Пообъектный и циклический подходы к сегментированию информации в аудите

Кочинев Юрий Юрьевич

 

профессор кафедры «Экономика и финансы» Санкт-Петербургского филиалагосударственного образовательного бюджетного учреждения высшего профессионального образования «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», доктор экономических наук, ​​доцент

(Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2010. – 448 с.: ил.)

 

Сегментирование бухгалтерской информации (распределение ее на участки) имеет место при проведении проверки группой аудиторов, что чаще всего и встречается. Проводится сегментирование именно для того, чтобы оптимальным образом распределить аудируемую информацию между участниками проверки. Сегментирование может осуществляться по-разному. На сегодняшний день известны два подхода к сегментированию аудита:

- пообъектный;

- циклический.

При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется (сегментируется) между участниками проверки в соответствии с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета (табл. 1).

Таблица 1

Возможная структура сегментов аудита при пообъектном подходе

№ сегмента	Содержание сегмента
	Основные средства и нематериальные активы (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 01, 04, 02, 05)
	Материально-производственные запасы (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 10 и 41)
	Затраты на производство (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 20, 23, 25, 26)
и т. д....

 

При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных операций и документооборотом (табл. 2).

Таблица 2

Возможная структура сегментов аудита при циклическом подходе

№ сегмента	Содержание сегмента
	Приобретение (дебетовые обороты на счетах 08, 10, 41 и кредитовые обороты на корреспондирующих счетах 60, 71,76)
	Производство (дебетовые обороты на счетах 20, 23, 25, 26 и кредитовые обороты на корреспондирующих счетах 02, 05, 10, 60 и др.)
	Реализация, получение доходов и формирование финансового результата
	Оплата
	Использование прибыли и формирование капитала
	Инвестирование

 

Оба подхода имеют свои достоинства и недостатки.

При пообъектном подходе имеет место дублирование: аудитор, проверяющий обороты по счету 10, и аудитор, проверяющий обороты по счету 60, будут делать одну и ту же работу при проверке дебетовых оборотов счета 10, корреспондирующих с кредитовыми оборотами счета 60.

При циклическом подходе такое дублирование исключено. Но для выявления ожидаемой ошибки в сальдо на счетах необходимо обобщать результаты работы аудиторов, проверяющих различные циклы (например, для выявления ожидаемой ошибки в дебетовом сальдо счета 10 следует обобщить результаты работы аудитора, проверяющего цикл приобретения, и аудитора, проверяющего цикл производства). Пообъектный же подход от указанного недостатка свободен.

 

Также см. статью Варламовой Е.Н. «Сегментирование бухгалтерской информации: пообъектный и циклический подходы»

 

 

[1] Булыга Р.П. Интеллектуальный капитал бизнеса: методологические проблемы бухгалтерского учета и аудита. - М.: Бухгалтерский учет, 2005, с.128.

[2] Boyd, C. The transformation of accounting profession: the history behind the Big 5 Accounting Firms diversifying into Law / Report prepared for the Canadian Bar Association International Practice of Law Committee on Multi-Disciplinary Practices and the Legal Profession. – May, 1999.

[3] Knechel, R. The business risk audit: origins, challenges and the roll of research / Working Paper. – 2004.

[4] Международный Институт внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors, IIA) – международная профессиональная организация внутренних аудиторов, учрежденная в 1941 г. в США, объединяющая более 180 000 членов.

[5] Brink, V.Z. Internal Auditing: Its Nature and Function and Methods of Procedure. – The Ronald Press, 1941, 1^st Edition.

[6] Робертсон жив. Перевод с англ. - М., 1993

[7] Lemon, M. Developments in the Audit Methodologies of Large Accounting Firms: Monograph / M. Lemon, K. Tatum & S. Turley. – London: APB, 2000.

[8] Committee of Sponsoring Organizations. Internal Control – An Integrated Framework. – COSO, 1992.

[9] Типовое положение о службе внутреннего аудита. Некоммерческое партнерство «Институт внутренних аудиторов». - http://www.iia-ru.ru/

[10] COSO ERM (Enterprise Risk Management Framework, Концептуальные основы управления рисками организаций) – документ, разработанный в 2004 г. Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, COSO), устанавливающий основные принципы управления рисками компаний и содержащий рекомендации по их реализации. COSO был создан в 1985 г. в США. Занимается разработкой руководств по корпоративному управлению, внутреннему контролю, управлению рисками и противодействию мошенничеству.

[11] Закон Сарбейнса-Оксли 2002 года (Sarbanes-Oxley Act of 2002) регулирует корпоративное управление и контроль финансовой отчетности компаний, учрежденных в США или другой стране, которые имеют акции или долговые ценные бумаги, зарегистрированные в Комиссии США по ценным бумагам и биржам (U.S. Securities and Exchange Commission (SEC)) в соответствии с Законом 1934 года о фондовых биржах (Securities Exchange Act of 1934).

[12] Под эмитентом в Законе Сарбейнса-Оксли понимается любая компания с зарегистрированными ценными бумагами вне зависимости от страны постоянного местопребывания, а также любая компания, обязанная подавать отчетность согласно Закону 1934 года о фондовых биржах.