Нелинейным методом

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
	14,3
	8,8
	5,6
	3,8
	2,7
	1,8
	1,3
	1,0
	0,8
	0,7

Для определения суммарного баланса на первое число каждого месяца по данным предыдущего месяца необходимо произвести следующие действия:

1) взять суммарный баланс по соответствующей амортизационной группе на начало предыдущего месяца

2) прибавить к этой сумме стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию (по данной амортизационной группе) в течение того же предыдущего месяца

3) вычесть из полученной величины остаточную стоимость основных средств, выбывших из эксплуатации в течение все того же предыдущего месяца. При этом, если в результате данного действия суммарный баланс стал равен нулю, то соответствующая амортизационная группа ликвидируется и следующее действие 4 не имеет смысла;

4) вычесть из полученного размера суммарного баланса сумму амортизации, начисленной по этой группе основных средств за предыдущий месяц;

5) если полученная по результатам действий 1-5 сумма равна или более 20 000 руб. – продолжаем начислять амортизацию, если меньше этой суммы – списываем его (суммарный баланс) на внереализационные расходы. Соответствующая амортизационная группа при этом ликвидируется.

Действие 5 является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Если есть желание – можно начислять амортизацию и дальше. Но в этом случае НК РФ не позволяет ликвидировать впоследствии данную амортизационную группу в любой момент. Сделать это можно будет только после того, как ее суммарный баланс снова увеличится за счет приобретения нового основного средства, входящего в эту же амортизационную группу, а затем опять уменьшится до размера менее 20 000 руб. По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со ст.258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации, исходя из

суммарного баланса этой амортизируемой группы (подгруппы), продолжается в прежнем порядке.

Порядок перехода с одного метода амортизации на другой, согласно п.1 ст. 259, изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом, налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный не чаще 1 раза в 5 лет.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлены изменения метода начисления амортизации, организации в налоговом учете определяют остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества.

При установлении в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации в целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп).

Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п.3 ст. 259 НКРФ, определяется, исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию на 1-ое число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 настоящего Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий линейный метод начисления амортизации, переходит к применению нелинейного метода начисления амортизации, объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными налогоплательщиком изменениями в учетную политику для целей налогообложения начисляется нелинейным методом, включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом указанные в настоящем пункте объекты амортизируемого имущества в целях определения суммарного баланса амортизационных групп включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.

При внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 настоящего Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный метод начисления амортизации, переходит к применению линейного метода начисления амортизации, налогоплательщик в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

1. Амортизационная премия

Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация имеет право учесть при налогообложении прибыли расходы на капитальные вложения в размере не более

-10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к 1,2,8-10 амортизационным группам(за исключением полученных безвозмездно)

-30% первоначальной стоимости основных средств из 3-7 групп.

В таком же порядке учитываются расходы на модернизацию, дооборудование, достройку, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств, сформированным в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Другими словами, организациям предоставлено право использовать амортизационную премию.

Эта норма введена в действие с 1 января 2006 г. и позволяет быстрее списывать основное средство и тем самым снижать налог на прибыль в начале эксплуатации объекта. Вместе с тем амортизационная премия будет давать возможность аккумулировать средства для замены устаревшего оборудования. Следует отметить, что организация самостоятельно решает, воспользоваться этим правом или нет. Если принимается положительное решение, то необходимо определить величину процента списания - от 0 до 10% (или 30%) - и отразить в учетной политике для целей налогообложения.

В налоговом учете единовременно списанные 10% стоимости основных средств признаются в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Право на такое списание появляется у организации в том отчетном периоде, в котором основное средство начинает амортизироваться.

Списанные до 10% стоимости основного средства в дальнейшем при начислении амортизации не учитываются. Остальные 80% стоимости объекта будут погашаться в общеустановленном порядке путем начисления амортизации в течение установленного срока его полезного использования. Таким образом, первоначальная стоимость при начислении амортизации в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском, т.к. в ПБУ 6/01 амортизационная премия не предусмотрена.

Применение права единовременного списания части капитальных вложений позволяет уменьшить сумму налога на прибыль того налогового периода, в котором объект введен в эксплуатацию. В течение оставшегося периода эксплуатации объекта полученная экономия по налогу практически «съедается», так как в налоговом учете амортизация начисляется в меньшем размере, чем в регистрах бухгалтерского учета.

Если организация приобретает неновый объект основных средств, то она также может воспользоваться правом на амортизационную премию. Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия реализовано ранее, чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию, лицо, являющееся взаимозависимым с налогоплательщиком, ранее включенный в состав расходов суммой амортизационной премии увеличивает сумму внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котром была осуществлена такая реализация.

Восстановление суммы амортизационной премии в случае выбытия ОС, не признаваемого реализацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах гл.25 НК РФ не предусмотрено.

1. Состав и порядок признания прочих расходов, связанных с производством и реализацией

Состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установлен ст. 264 НК РФ. Указанные расходы могут быть разделены на следующие группы:

1) расходы, применяемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов;

2) расходы, применяемые для целей налогообложения исходя из фактически произведённых затрат (суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы; расходы по набору персонала; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, на содержание служебного транспорта; расходы на юридические и информационные услуги; расходы на управление организацией и т.д)

3) расходы, признание которых для целей налогообложения ограничено определёнными условиями (взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплаченные некоммерческим организациям или международным организациям, расходы на подготовку и переподготовку кадров)

4) расходы, при признании которых учитывают требования соответствия их с законодательством и нормативных актов (сумма налога, расходы на сертификацию продукции, на обеспечение пожарной безопасности, на обеспечение нормальных условий труда не по технике безопасности, на аудиторские услуги, на проведение бух. учета сторонними организациями, платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество, взносы по обязательному соц. страхованию от несчастных случаев на пр-ве, отчисления налогоплательщикам в резервы, расходы на почтовые, телефонные и другие услуги)

· расходы на приобретение права на земельные участки - ст.264.1.

· расходы на ремонт основных средств - ст. 260

· расходы на освоение природных ресурсов (если их финансиро-вание производится не за счет средств бюджета) - ст. 261

· расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (при выполнении ряда условий) - ст. 262

· расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование - ст. 263

1. Налоговый учет нормируемых расходов