Отменяется ли приостановление операций по счетам, если налогоплательщик прекратил деятельность в результате реорганизации (ст. ст. 50, 76, 101 НК РФ)?

 

Приостановление операций по счетам в банке применяется:

- для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пени и (или) штрафа (п. 1 ст. 76 НК РФ);

- в случае непредставления налогоплательщиком-организацией декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока (п. 3 ст. 76 НК РФ);

- в качестве обеспечительной меры, направленной на обеспечение возможности исполнения решения по результатам проверки (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Названным нормам корреспондируют соответствующие основания для отмены приостановления операций по счетам. Так, приостановление отменяется в случаях:

- получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пени, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ);

- представления налогоплательщиком декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ);

- исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности либо отмены такого решения вышестоящим налоговым органом или судом при замене обеспечительной меры (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Кроме того, приостановление операций по счетам в соответствующей части отменяется, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены, превышает указанную в решении о приостановлении сумму (п. 9 ст. 76 НК РФ).

В силу п. п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном данной статьей. Правопреемник пользуется всеми правами и исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Возникает вопрос: отменяется ли приостановление операций по счетам, если налогоплательщик прекратил деятельность в результате реорганизации?

Согласно официальной позиции приостановление операций по счетам юридического лица, прекратившего деятельность в результате реорганизации, распространяется на счета его правопреемника. Аналогичного мнения придерживается автор.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-02-07/1-187

По мнению финансового ведомства, после внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности юридического лица в результате его реорганизации действие решения о приостановлении операций по его счетам распространяется на счета правопреемника. При этом Минфин России сослался на нормы ст. ст. 50 и 76 НК РФ.

 

Консультация эксперта, 2012

Автор отметил, что решение о приостановлении операций по счетам реорганизованного юридического лица распространяется на счета правопреемника. При этом автор ссылался на Письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-02-07/1-187.

При этом банк не обязан проверять состояние счетов реорганизованных организаций и может открыть правопреемнику новый счет, о чем он должен сообщить в инспекцию. После этого налоговый орган вправе приостановить операции по данному счету для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.

 

Отменяется ли приостановление операций по счетам индивидуального предпринимателя, если он прекратил деятельность и утратил свой статус (ст. ст. 50, 76, 101 НК РФ, ст. ст. 23, 24 ГК РФ)?

 

Приостановление операций по счетам в банке применяется:

- для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пени и (или) штрафа (п. 1 ст. 76 НК РФ);

- в случае непредставления налогоплательщиком-организацией декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока (п. 3 ст. 76 НК РФ, в соответствии с п. 11 ст. 76 НК РФ это правило применяется также в отношении индивидуальных предпринимателей);

- в качестве обеспечительной меры, направленной на обеспечение возможности исполнения решения по результатам проверки (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Названным нормам корреспондируют соответствующие основания для отмены приостановления операций по счетам. Так, приостановление отменяется в случаях:

- получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пени, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ);

- представления налогоплательщиком декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ);

- исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности либо отмены такого решения вышестоящим налоговым органом или судом при замене обеспечительной меры (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Кроме того, приостановление операций по счетам в соответствующей части отменяется, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, превышает указанную в решении о приостановлении сумму (п. 9 ст. 76 НК РФ).

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

В силу ст. 24 ГК РФ физическое лицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Возникает вопрос: отменяется ли приостановление операций по счетам индивидуального предпринимателя в банке, если он прекратил деятельность и утратил свой статус?

Согласно официальной позиции действие решения о приостановлении операций по счетам индивидуального предпринимателя, прекратившего деятельность, сохраняется.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-02-07/1-187

По мнению финансового ведомства, ни гражданское, ни налоговое законодательство не предусматривает прекращения обязательств физического лица при утрате им статуса индивидуального предпринимателя. Поэтому утрата физическим лицом указанного статуса не влечет прекращения обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов. Таким образом, после внесения в ЕГРИП записи о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя действие решения о приостановлении операций по его счетам в банке сохраняется.

 

Отменяется ли приостановление операций по счетам, если налогоплательщик исключен из ЕГРЮЛ как прекративший деятельность (ст. ст. 76, 101 НК РФ, ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ)?

 

Операции по счетам налогоплательщика приостанавливаются с момента, когда банк получает решение налогового органа о приостановлении таких операций, и до получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (п. 7 ст. 76 НК РФ).

Согласно п. 9.1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам отменяется в случаях:

- получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ);

- представления налогоплательщиком декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ);

- исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности либо отмены такого решения вышестоящим налоговым органом или судом при замене обеспечительной меры (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Кроме того, приостановление операций по счетам отменяется в соответствующей части, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены, превышает сумму, указанную в решении о приостановлении (п. 9 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам налогоплательщика может быть также отменено по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами. В этом случае не требуется, чтобы налоговый орган принимал решение об отмене приостановления операций по счетам (п. 9.1 ст. 76 НК РФ).

В соответствии со ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев, предшествовавших моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность и может быть исключено из ЕГРЮЛ.

Возникает вопрос: отменяется ли приостановление операций по счетам, если налогоплательщик исключен из ЕГРЮЛ?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, Законом N 129-ФЗ не предусмотрена отмена приостановления операций по счетам в случае, если организация, прекратившая деятельность, исключена из ЕГРЮЛ. Аналогичное мнение выражает автор.

Вместе с тем есть судебный акт и работа автора, в которых сделан вывод о том, что после исключения организации из ЕГРЮЛ действие решения о приостановлении операций по счетам прекращается, принятие налоговым органом решения об отмене приостановления операций по счетам не требуется.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Если налогоплательщик исключен из ЕГРЮЛ, приостановление операций по счетам не отменяется

 

Письмо Минфина России от 22.11.2010 N 03-02-07/1-541

По мнению финансового ведомства, Законом N 129-ФЗ не предусмотрена отмена приостановления операций по счетам в случае, если организация, прекратившая деятельность, исключена из ЕГРЮЛ.

С вопросом относительно отмены решения о приостановлении операций по счетам организации Минфин России рекомендовал обращаться в налоговый орган, принявший такое решение.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Приостановление по счетам в банке: новые правила - новые проблемы (Зрелов А.) ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2012, N 3)

 

Позиция 2. Если налогоплательщик исключен из ЕГРЮЛ, приостановление операций по счетам отменяется

 

Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2012 по делу N А40-72517/11-75-301

Суд установил, что организация исключена из ЕГРЮЛ как прекратившая деятельность. Однако решение о приостановлении операций исполнялось банком и после исключения из ЕГРЮЛ, что препятствовало взыскателю получить причитающиеся ему по судебному решению денежные средства за счет оставшегося имущества должника.

ФАС, сославшись на Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-02-07/1-21, указал, что исключение организации из ЕГРЮЛ в соответствии с Гражданским кодексом РФ является основанием для прекращения действия решения инспекции. Принятие решения об отмене приостановления операций в такой ситуации не требуется.

 

Консультация эксперта, 2011

По мнению автора, норма п. 3 ст. 49 ГК РФ выступает основанием для отмены приостановления операций по счету налогоплательщика с момента его исключения из ЕГРЮЛ без принятия налоговым органом отдельного решения об отмене приостановления в силу п. 9.1 ст. 76 НК РФ.

 

Отменяется ли решение о приостановлении операций по счетам после принятия судом обеспечительных мер, приостанавливающих исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности (ст. 76 НК РФ, ч. 3 ст. 199 АПК РФ)?

 

Приостановление операций по счетам в банке применяется:

- для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа (п. 1 ст. 76 НК РФ);

- в случае непредставления налогоплательщиком-организацией декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока (п. 3 ст. 76 НК РФ);

- в качестве обеспечительной меры, направленной на обеспечение возможности исполнения решения по результатам налоговой проверки (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Названным нормам корреспондируют соответствующие основания для отмены приостановления операций по счетам. Так, приостановление отменяется в следующих случаях:

- получение налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ);

- представление налогоплательщиком декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ);

- исполнение решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности либо отмена такого решения вышестоящим налоговым органом или судом при замене обеспечительной меры (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Кроме того, приостановление операций по счетам в соответствующей части отменяется, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены, превышает указанную в решении о приостановлении сумму (п. 9 ст. 76 НК РФ).

В соответствии с ч. 3 ст. 199 АПК РФ при обжаловании решения, вынесенного по результатам налоговой проверки, суд вправе приостановить действие такого решения.

Согласно п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 55 приостановление акта, решения государственного или иного органа, должностного лица не влечет их недействительности. Под приостановлением действия ненормативного правового акта (решения) в качестве обеспечительной меры понимается запрет исполнения действий, предусмотренных данным актом (решением).

Возникает вопрос: отменяется ли решение о приостановлении операций по счетам, принятое для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, если судом приняты обеспечительные меры, приостанавливающие исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности?

Официальной позиции нет.

Имеется Постановление Президиума ВАС РФ с выводом о том, что принятие судом обеспечительных мер, приостанавливающих исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности, является основанием для отмены решения о приостановлении операций по счетам.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 N 10765/12 по делу N А64-6176/2011

Суд рассмотрел ситуацию, в которой после вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности инспекцией принимались меры по принудительному взысканию установленной в рамках проверки задолженности.

Так, были выставлены требования, в связи с неисполнением которых налоговым органом было принято решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика. В обеспечение исполнения этого решения операции по счетам налогоплательщика были приостановлены. В тот же день судом были приняты обеспечительные меры, приостанавливающие исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности.

Суд, сославшись на ст. 76 НК РФ, указал, что после принятия обеспечительных мер налоговый орган должен был отменить решение о приостановлении операций по счетам. Поскольку этого сделано не было, данное решение было признано недействительным.

 

АРЕСТ ИМУЩЕСТВА (ПО СТ. 77 НК РФ)