Рассмотрение жалобы

ВЫШЕСТОЯЩИМ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ

ИЛИ ВЫШЕСТОЯЩИМ ДОЛЖНОСТНЫМ ЛИЦОМ

(ПО СТ. 140 НК РФ)

РЕШЕНИЯ, ПРИНИМАЕМЫЕ

ВЫШЕСТОЯЩИМ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПО ЖАЛОБЕ

1.1. Может ли вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения жалобы на решение нижестоящего налогового органа вынести решение, ухудшающее положение налогоплательщика (ст. 140 НК РФ)? >>>

1.2. Может ли вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения жалобы обязать нижестоящий налоговый орган принять новое решение или внести исправления в ранее принятое (ст. 140 НК РФ)? >>>

1.3. Может ли вышестоящий налоговый орган оставить жалобу без рассмотрения (ст. 140 НК РФ)? >>>

Может ли вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения жалобы на решение нижестоящего налогового органа вынести решение, ухудшающее положение налогоплательщика (ст. 140 НК РФ)?

Из положений ст. 140 НК РФ следует, что по итогам рассмотрения жалобы на решение инспекции вышестоящий налоговый орган может:

- оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

- отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

- отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Однако неясно, может ли вышестоящий налоговый орган по результатам рассмотрения жалобы вынести решение, ухудшающее положение налогоплательщика (например, доначислить налоги, пени, штрафы).

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть постановления судов, в том числе Президиума ВАС РФ, и работа автора, согласно которым вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения жалобы не может доначислить налоги (пени, штрафы), если они не указаны в первоначальном решении, вынесенном по результатам проверки.

Однако есть решение суда и работы авторов с противоположным выводом: Налоговый кодекс РФ не запрещает вышестоящему налоговому органу принимать решение по жалобе, ухудшающее положение налогоплательщика.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Вышестоящий налоговый орган по результатам рассмотрения жалобы не может принять решение, ухудшающее положение налогоплательщика

Постановление Президиума ВАС РФ от 28.07.2009 N 5172/09 по делу N А58-2053/08-0325

Суд пришел к следующему выводу: поскольку вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу налогоплательщика, он не может принять решение, согласно которому налогоплательщик должен уплатить дополнительные налоговые платежи, не указанные в оспариваемом решении инспекции.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2013 по делу N А40-115185/11-107-479

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.10.2010 по делу N А12-24131/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.08.2010 по делу N А05-10545/2008

Постановление ФАС Центрального округа от 11.02.2011 по делу N А68-4748/08-108/13

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2012 по делу N А19-13202/2011

Суд указал, что, поскольку вышестоящий налоговый орган принимает решение по жалобе, он не вправе по итогам ее рассмотрения вынести решение, ухудшающее положение налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.09.2009 по делу N А19-637/09

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2009 по делу N А26-6967/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2009 по делу N А13-4227/2008

Консультация эксперта, 2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2009 N Ф04-5490/2009(19421-А45-26) по делу N А45-8073/2009-17/80

Суд установил, что решение вышестоящего органа по жалобе возлагает на организацию дополнительную ответственность по сравнению с первоначальным решением. Суд указал, что налоговый орган превысил свои полномочия.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2009 N Ф04-5425/2009(19228-А45-26) по делу N А45-1143/2009-17/22

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2011 по делу N А58-4082/09

Суд указал, что по итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган не вправе выносить решение, обязывающее налогоплательщика уплатить дополнительные налоговые платежи, не отраженные в решении инспекции. Принятие вышестоящим налоговым органом такого решения означает осуществление контрольной функции за деятельностью нижестоящего налогового органа вне процедуры, определенной законодательством.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.12.2010 по делу N А63-13818/2008-С4-37

Постановление ФАС Центрального округа от 19.11.2009 по делу N А48-3694/08-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2010 по делу N А75-7317/2009

Суд указал, что решение, принимаемое вышестоящей инспекцией по жалобе, ограничено пределами такой жалобы и не может ухудшать положение налогоплательщика. Вышестоящая инспекция, установив в ходе рассмотрения жалобы обстоятельства, не нашедшие отражения в решении о привлечении к ответственности, вправе назначить повторную выездную проверку. Глава 14 НК РФ четко регламентирует процедуру рассмотрения материалов проверки и не предусматривает право вышестоящей инспекции по собственной инициативе привлекать налогоплательщика к ответственности при рассмотрении жалобы.

Позиция 2. Вышестоящий налоговый орган по результатам рассмотрения жалобы может принять решение, ухудшающее положение налогоплательщика

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.03.2007 по делу N А29-4792/2006А

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что результаты обжалования не должны ухудшать его положение. В силу пп. 4 п. 2 ст. 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы на акт инспекции вышестоящий налоговый орган вправе изменить решение или вынести новое решение. Из данной нормы не следует, что решение налогового органа может быть изменено только в сторону уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Вправе ли УФНС доначислить налоги по жалобе? (Супотницкий С.) ("Практическая бухгалтерия", 2009, N 4)

Статья: Дуэль по принуждению (Минеева Г.) ("Расчет", 2009, N 2)

По мнению автора, налоговое законодательство не запрещает вышестоящему налоговому органу по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика начислять налог и пени в сумме большей, чем указано в оспариваемом решении нижестоящего налогового органа, т.е. ухудшать положение налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Тематический выпуск: Налоги и страховые взносы, начисляемые на выплаты работникам (Брызгалин А.В., Королева М.В., Симонов М.В., Майбуров И.А., Иванов Ю.Б., Пшеничников А.Г., Килинкарова Е.В., Родина Л.А., Солдатченко М.В., Дюжева М.Б., Горбунова Я.А.) ("Налоги и финансовое право", 2009, N 6)

Консультация эксперта, 2008

Может ли вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения жалобы обязать нижестоящий налоговый орган принять новое решение или внести исправления в ранее принятое (ст. 140 НК РФ)?

Из положений ст. 140 НК РФ следует, что при рассмотрении жалобы на решение инспекции вышестоящий налоговый орган может:

- оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

- отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

- отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

В Налоговом кодексе РФ прямо не указано на возможность вышестоящего налогового органа по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика обязать нижестоящий налоговый орган принять новое решение или внести исправления в прежнее.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть решения судов и работы авторов, согласно которым вышестоящий налоговый орган не может обязать нижестоящий налоговый орган вынести новое решение по результатам проверки.

В то же время имеются судебные решения, согласно которым поручение вышестоящего налогового органа уменьшить суммы доначислений правомерно, поскольку не нарушает прав налогоплательщика.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Вышестоящий налоговый орган не может обязать инспекцию вынести новое решение по результатам проверки

Постановление ФАС Московского округа от 30.08.2010 N КА-А40/7199-10 по делу N А40-136409/09-111-1013

Суд установил, что УФНС России по субъекту РФ отменило решение, принятое по результатам проверки, и обязало нижестоящий налоговый орган вынести новое решение. Действия УФНС были признаны незаконными, поскольку в п. 2 ст. 140 НК РФ установлен исчерпывающий перечень видов решений, принимаемых вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения апелляционной жалобы. Суд также отметил, что УФНС вышло за пределы своей компетенции.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2009 N КА-А40/4841-09 по делу N А40-78393/08-80-285

Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2009 N КА-А40/566-09 по делу N А40-47991/08-127-169 (Определением ВАС РФ от 10.08.2009 N ВАС-5916/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 30.06.2008 N КА-А40/5503-08 по делу N А40-66415/07-75-400

Постановление ФАС Центрального округа от 09.10.2009 по делу N А14-1989/2009/58/28

Статья: Административный порядок урегулирования налоговых споров (Сафронов С.А.) ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 2)

Консультация эксперта, 2009

Постановление ФАС Московского округа от 15.04.2010 N КА-А40/3476-10 по делу N А40-107845/09-111-750

Суд установил, что вышестоящий налоговый орган отменил решение нижестоящей инспекции по результатам проверки и обязал ее вынести новое решение. Суд указал, что ни ст. 101 НК РФ, ни самим налоговым законодательством не предусмотрено право инспекции на повторное рассмотрение материалов проверки и вынесение повторного решения при отмене вышестоящим налоговым органом решения вследствие нарушения процедуры, предусмотренной п. 14 ст. 101 НК РФ.

Позиция 2. Вышестоящий налоговый орган может обязать инспекцию вынести новое решение по результатам проверки (внести исправления), если решение изменяется в пользу налогоплательщика

Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4395-11 по делу N А40-64949/10-112-297

Суд не принял довод налогоплательщика о том, что вышестоящий налоговый орган превысил свои полномочия, обязав инспекцию пересчитать доначисленную сумму налога. Как указал суд, решение о пересчете налоговых обязательств в пользу налогоплательщика не нарушило его прав и не повлекло повторное рассмотрение материалов проверки.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2011 по делу N А05-11832/2010 (Определением ВАС РФ от 14.11.2011 N ВАС-14648/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд не принял довод налогоплательщика о том, что вышестоящий налоговый орган превысил свои полномочия, обязав инспекцию пересчитать доначисленную сумму налога. Как указал суд, решение вышестоящего налогового органа об обязании произвести перерасчет налоговых обязательств и утверждение решения инспекции с учетом внесенных изменений соответствуют положениям ст. 140 НК РФ.