Реализуем (передаем) объект основных средств

Вы решили продать (обменять на что-то) свой объект основных средств, передать его кому-либо безвозмездно или, к примеру, отдать в качестве вклада в уставный капитал организации.

В такой ситуации у вас может возникнуть необходимость корректировки налогового учета.

Чтобы все сделать правильно, прежде всего посмотрите, какой срок полезного использования установлен для этого объекта (до 15 лет включительно или более 15 лет) и сколько лет прошло с того момента, когда вы учли по нему расходы.

Предположим, что вы продаете (передаете) кому-либо объект основных средств со сроком полезного использования не более 15 лет.

Если с момента учета расходов по нему <3> (например, на приобретение, достройку и т.д.) еще не прошло трех лет, то согласно абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ вы должны:

- во-первых, пересчитать налоговую базу по "упрощенному" налогу за весь период пользования таким ОС с момента учета соответствующих расходов до даты реализации (передачи) данного имущества с учетом положений гл. 25 НК РФ;

- во-вторых, уплатить дополнительную сумму налога и пени.

--------------------------------

<3> К сожалению, положения ст. 346.16 НК РФ не уточняют, что понимается под моментом учета расходов - дата начала или окончания списания затрат.

Полагаем, что контролирующие органы под указанной датой будут понимать дату, на которую расходы по объекту основных средств будут учтены полностью.

В частности, такие указания дает Минфин России "упрощенцам" относительно учета расходов на покупку автомобиля, который передан другой организации до истечения трех лет после признания расходов по нему (Письмо от 30.06.2009 N 03-11-06/2/113).

Если же три года уже истекли, пересчитывать расходы не нужно.

В случае продажи (передачи) вами объекта основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет действует правило 10 лет. Так, если с момента его приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) 10 лет еще не прошло, вам придется пересчитать налоговую базу по налогу при УСН, уплатить налог и пени (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). И наоборот, если 10 лет уже истекло, то вам ничего этого делать не нужно.

Скорректировать налоговый учет необходимо также, если на дату реализации (передачи) основного средства вы уже сменили объект налогообложения по УСН на "доходы" (Письма Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/50, от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51, от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).

Заметим при этом, что сам факт изменения объекта налогообложения на "доходы" основанием для пересчета налоговых обязательств не является (Письмо Минфина России от 31.03.2010 N 03-11-06/2/46).

Обратите внимание!

Пересчитывать налог по указанным правилам нужно только при реализации (передаче вами) объекта основных средств.

Если такой объект у вас похитили, он сгорел при пожаре, вы его списали в результате морального или физического износа, ликвидировали, то пересчитывать налоговую базу по "упрощенному" налогу вам не придется.

Этот вывод подтверждают и налоговики, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 01.12.2005 N 18-11/3/88107, в котором рассмотрена ситуация, связанная с угоном автотранспортного средства.