Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.07.2010.
В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях.
В абз. 1 п. 3 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов установлено, что документы для обоснования применения ставки 0 процентов представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. О том, в каких днях (календарных или рабочих) нужно исчислять этот срок, в Положении ничего не говорится.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции 90-дневный срок на подтверждение правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Белоруссию исчисляется в календарных днях. Такого мнения придерживаются и авторы.
В то же время есть авторская консультация, в которой отстаивается противоположная позиция. Автор полагает, что срок, в течение которого необходимо подать в налоговый орган документы, должен исчисляться в рабочих днях.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Срок исчисляется в календарных днях
Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-07-15/164
Разъяснено, что 90-дневный срок для представления документов, обосновывающих применение ставки НДС 0 процентов при реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию Республики Беларусь, исчисляется в календарных днях, то есть аналогично действующей норме, предусмотренной п. 9 ст. 165 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Торгуем с Беларусью ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 5)
Статья: Комментарий к Письмам ФНС России от 12.11.2007 N ШТ-6-03/880@, от 01.11.2007 N ШТ-6-03/856@ и от 01.11.2007 N ШТ-6-03/858@ ("Консультант", 2008, N 4)
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 12.11.2007 N ШТ-6-03/880@, Письму Минфина России от 15.10.2007 N 03-07-15/145 и Письму ФНС России от 01.11.2007 N ШТ-6-03/858@ ("Нормативные акты для бухгалтера", 2008, N 1)
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.12.2007
Позиция 2. Срок исчисляется в рабочих днях
Консультация эксперта, 2007
Автор разъясняет, что в Соглашении прямо не указано, что срок, в течение которого необходимо подать в налоговый орган документы, подтверждающие право применения ставки 0 процентов, должен исчисляться в календарных днях. Следовательно, абз. 1 п. 3 разд. 2 Положения следует применять с учетом п. 6 ст. 6.1 НК РФ, таким образом, срок для подачи документов должен исчисляться в рабочих днях.
Считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если документы поданы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекло 180 (90) дней с даты экспорта (ст. 165 НК РФ)?
В абз. 1 п. 3 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов установлено, что документы для обоснования применения ставки 0 процентов представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
В соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" документы, обосновывающие применение ставки 0 процентов, нужно представить в течение 180 дней. Однако ни Соглашение от 15.09.2004, ни Протокол от 11.12.2009 не содержат ответа на вопрос, считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если документы поданы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекло 180 (90) дней с даты экспорта.
Согласно официальной позиции подавать документы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекло 90 дней с даты отгрузки на экспорт в Республику Беларусь, допускается. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие данный подход.
Подробнее см. документы
Письмо ФНС России от 15.06.2005 N 03-2-03/1013/15@
Разъяснено, что если полный пакет документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения, собран до истечения 90 дней с момента совершения экспортной операции, то данные об этой операции включаются в налоговую декларацию по НДС за период, в котором собраны документы. Такая декларация сдается в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 N 16-15/79265
Разъясняется, что если товар отгружен в режиме экспорта в Республику Беларусь в феврале 2009 г. и установленный Положением 90-дневный срок для сбора документов истек в мае 2009 г., то налогоплательщик обязан отразить указанную реализацию в налоговой декларации и представить соответствующий пакет документов в инспекцию не позднее 20 июля 2009 г., т.е. по истечении налогового периода - II квартала 2009 г.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2008
Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/3678-09 по делу N А40-52575/08-117-180
Суд указал, что подача документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, до истечения 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек 90-дневный срок, правомерна.
