Нужна ли на железнодорожной накладной отметка таможенных органов о выпуске товара (Выпуск разрешен) в режиме экспорта (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ)?

 

В Налоговом кодексе по данному вопросу говорится следующее: для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что на железнодорожных накладных необходима отметка о выпуске товара "Выпуск разрешен". Аналогичной позиции придерживаются некоторые авторы. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.

Противоположная позиция заключается в том, что для подтверждения экспорта на железнодорожной накладной достаточно отметки только о вывозе товара. Есть примеры судебных решений, поддерживающих данное мнение.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. На железнодорожной накладной нужна отметка о выпуске товара

 

Временная технология взаимодействия таможенных органов и железных дорог при таможенном оформлении грузов, перевозимых железнодорожным транспортом (ред. от 28.06.2002) (утв. МПС России, ГТК России 20.04.1995)

Разъясняется, что должностные лица таможенного органа при принятии решения о выпуске товара за границу проставляют на международной железнодорожной накладной штамп "Выпуск разрешен".

 

Письмо ГТК России от 30.06.2004 N 01-06/24123 "О проставлении таможенными органами таможенных штампов на железнодорожных накладных"

В документе отмечается, что при таможенном оформлении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и вывозимых железнодорожным транспортом с таможенной территории Российской Федерации по международным железнодорожным накладным, решение таможенного органа о выпуске товаров оформляется путем проставления штампа на железнодорожной накладной.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Налоговые потери при получении услуг по организации перевозок на железнодорожном транспорте ("Налоговые споры: теория и практика", 2006, N 11)

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2003 N А19-17611/02-5-Ф02-1271/03-С1

Суд пришел к выводу о том, что железнодорожные накладные, на которых отсутствуют отметки "Выпуск разрешен", не могут подтверждать право на применение ставки 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.06.2003 N А19-19016/02-24-Ф02-1796/03-С1

 

Позиция 2. Отметка о выпуске товара на железнодорожной накладной не обязательна

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.08.2006, 21.08.2006 N КА-А40/7582-06 по делу N А40-18681/06-111-85

Суд не согласился с налоговым органом, который утверждал, что ставка НДС 0 процентов не подтверждена, так как на железнодорожной накладной отсутствовала отметка "Выпуск разрешен". По мнению суда, пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ предусматривает проставление на товаросопроводительном документе отметки пограничного таможенного органа о вывозе товара за пределы таможенной территории РФ. Указанная отметка ("Товар вывезен") на железнодорожной накладной имеется.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 05.02.2007, 07.02.2007 N КА-А40/206-07 по делу N А40-27462/06-141-198

Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2007, 22.01.2007 N КА-А40/13606-06 по делу N А40-39865/06-116-216

Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2006, 07.12.2006 N КА-А40/11715-06 по делу N А40-24853/06-143-181

Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2006, 16.10.2006 КА-А40/9782-06 по делу N А40-20490/06-141-161

Постановление ФАС Московского округа от 06.10.2006, 09.10.2006 N КА-А40/9657-06 по делу N А40-10428/06-126-76

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2006, 11.08.2006 N КА-А40/7342-06 по делу N А40-65957/05-141-517

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2006, 09.08.2006 N КА-А40/7253-06 по делу N А40-53775/05-109-314

Постановление ФАС Московского округа от 26.06.2006 N КА-А40/5491-06 по делу N А40-58111/05-112-108

Постановление ФАС Московского округа от 05.06.2006 N КА-А40/4660-06 по делу N А40-61211/05-151-103

Постановление ФАС Московского округа от 05.06.2006 N КА-А40/4700-06 по делу N А40-69226/05-129-570

Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2006 N КА-А40/2687-06 по делу N А40-51360/05-48-518

Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2006 N КА-А40/13713-05 по делу N А40-33293/05-118-315

Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2006, 12.01.2006 N КА-А40/13517-05

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2009 по делу N А56-18307/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.05.2005 N А56-33113/04

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2005, 27.01.2005 N КА-А40/13324-04 по делу N А40-20977/04-75-198

Суд указал, что отсутствие на товаросопроводительных документах отметки "Выпуск разрешен" не опровергает факт экспорта товара, поскольку налоговое законодательство связывает право налогоплательщика на применение ставки 0 процентов и возмещение НДС с фактическим вывозом товара, который подтвержден материалами дела.

 

Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2007 N КА-А40/11266-07 по делу N А40-19289/07-127-122

Суд признал право налогоплательщика на применение ставки 0 процентов, несмотря на то что на железнодорожной накладной не было штампа "Выпуск разрешен". Таможенное законодательство не требует проставления такого штампа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 29.06.2007, 03.07.2007 N КА-А40/4893-07 по делу N А40-62787/06-129-40

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.01.2008 N КА-А40/14168-07 по делу N А40-12474/07-90-58

Суд указал, что отсутствие в железнодорожных накладных отметки "Выпуск разрешен" не является основанием для отказа в применении ставки НДС 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 03.10.2007 N КА-А40/10258-07 по делу N А40-76076/06-142-507