Нужна ли на CMR отметка таможенных органов о вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ)?

 

В Налоговом кодексе по данному вопросу говорится следующее: для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

Приказ ФТС России от 18.12.2006 N 1327 "Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)" (зарегистрировано в Минюсте России 05.02.2007 N 8903) предусматривает возможность проставления отметки "Товар вывезен" (штампа либо записи) не только на таможенной декларации, но и на товаросопроводительных документах.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что отметку о вывозе нужно ставить и на товаросопроводительных документах. Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, в которых выражена аналогичная точка зрения. Кроме того, есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Согласно противоположной позиции для подтверждения экспорта достаточно отметки о вывозе только на таможенной декларации. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Отметка таможенных органов на CMR нужна

 

Письмо УМНС России по г. Москве от 10.12.2003 N 24-11/69604 "О представлении документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ"

Разъяснено, что для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов в налоговые органы нужно представить экземпляр транспортного (товаросопроводительного) и (или) иного документа или его копии с отметкой, подтверждающей фактический вывоз (ввоз) товара, заверенной личной печатью сотрудника таможенного органа.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.12.2008 N 10280/08 по делу N А55-397/2008-3

Суд указал, что для подтверждения применения ставки НДС 0 процентов товарно-транспортные накладные (CMR) должны иметь отметку "Товар вывезен", а не только отметку "Вывоз разрешен".

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2004 N 1200/04

Суд указал, что в силу обязательных требований НК РФ налогоплательщик должен представить не только грузовую таможенную декларацию, но и соответствующий этой декларации транспортный, товаросопроводительный и (или) иной аналогичный по характеру внесенных в него сведений документ с необходимыми отметками таможенных органов, подтверждающими вывоз товара, на каждом из таких документов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 26.09.2006, 03.10.2006 N КА-А40/9208-06 по делу N А40-64540/05-112-174

 

Постановление ФАС Московского округа от 09.02.2005 N КА-А40/128-05

Суд отметил, что на копиях транспортных, товаросопроводительных или иных документов должны быть отметки таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. Без этих отметок экспорт считается неподтвержденным.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2007 по делу N А56-40066/2006

Суд сделал следующий вывод: налогоплательщиком не был соблюден порядок подтверждения права на возмещение НДС, поскольку в представленных им вместе с декларацией копиях CMR не было отметок таможенного органа, которые свидетельствуют о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

 

Статья: Возместить экспортный НДС поможет пунктуальность ("Консультант", 2005, N 23)

Автор считает, что отметки пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы РФ, должны быть как на ГТД, так и на транспортных накладных.

 

Позиция 2. Отметка таможенных органов на CMR не нужна

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.06.2008 по делу N А55-13935/07-35

Суд пришел к выводу, что отсутствие отметки "Товар вывезен" на CMR не препятствует применению нулевой ставки, поскольку на накладных была отметка "Вывоз разрешен", кроме того, факт вывоза товара подтверждается наличием на документах отметок таможенного органа Украины и ответом российского таможенного органа, через пропускной пункт которого товары были вывезены из России.

 

Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2007 N КА-А40/13881-07 по делу N А40-18088/07-80-61

Суд отверг довод налоговой инспекции о том, что, если на CMR отсутствуют отметки о вывозе товара, экспорт не подтвержден. Он также указал, что на представленных в налоговый орган ГТД и CMR имеются все требуемые законом отметки таможенного органа - "Выпуск разрешен" и "Товар поступил". Наличие иных отметок при ввозе товара не требуется.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 08.04.2008 по делу N А68-8049/06-440/13

Суд указал, что Приказ ГТК России от 21.07.2003 N 806 не предусматривал проставление отметок о вывозе товаров на копиях транспортных и товаросопроводительных документов. Кроме того, на копиях CMR были отметки таможни "Выпуск разрешен".

 

Нужна ли на CMR отметка таможенных органов о вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ при экспорте в страны - участницы Таможенного союза (или через их территорию) (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ)?

 

В Налоговом кодексе по данному вопросу говорится следующее: при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Официальная позиция заключается в том, что при экспорте товаров в страны - участницы Таможенного союза достаточно отметки таможни, производившей оформление вывоза товара, "Выпуск разрешен". Есть примеры судебных решений, в которых указывается, что при экспорте в страны - участницы Таможенного союза отметка пограничного таможенного органа о вывозе товара не нужна.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-08/362

Финансовое ведомство разъясняет, что для подтверждения ставки НДС 0 процентов налогоплательщик должен представить декларацию и копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров, а именно штампом "Выпуск разрешен" и датой выпуска, заверенными оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.12.2007 N 03-07-15/194

Письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-04-08/67

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.12.2004 N 24-14/78378

 

Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2008 N КА-А40/5136-08 по делу N А40-53768/07-116-195

Суд признал необоснованными выводы о необходимости представления при экспорте товаров в Республику Беларусь CMR с отметками таможенных органов о вывозе товара за пределы таможенной территории РФ, поскольку в данном случае достаточно отметки таможни, производившей таможенное оформление товара, "Выпуск разрешен".

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 22.11.2007 N КА-А40/12011-07 по делу N А40-26338/07-140-167

Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2007, 17.09.2007 N КА-А40/9454-07 по делу N А40-791/07-75-7

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2006, 14.12.2006 N КА-А40/12070-06 по делу N А40-26948/06-117-206

Постановление ФАС Московского округа от 19.10.2006, 20.10.2006 N КА-А40/10279-06 по делу N А40-11726/06-116-102

Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2006 N КА-А40/3298-06 по делу N А40-32178/05-14-282

Постановление ФАС Московского округа от 28.02.2006, 26.02.2006 N КА-А40/786-06 по делу N А40-20575/05-143-208

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2007 по делу N А42-102/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2006 по делу N А05-6481/05-12

Консультация эксперта, 2009

Статья: Неправомерные причины отказа инспекции в возмещении "экспортного" НДС ("Ваш налоговый адвокат", 2006, N 6)

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А55-4807/2008

Суд, установив, что налогоплательщик экспортировал товары через территорию Республики Беларусь, пришел к следующему выводу: отсутствие на CMR отметок таможенных органов о фактическом вывозе товара не свидетельствует о нереальности экспортных операций.