Считается ли ставка НДС 0 процентов подтвержденной, если документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, представлены не одновременно с экспортной декларацией?

 

Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. О последствиях нарушения этого правила в НК РФ не говорится.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения и работа автора, согласно которым допускается представлять пакет документов, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов, не одновременно с экспортной декларацией. Есть работа автора, в которой высказано аналогичное мнение.

В то же время есть примеры судебных решений и работа автора, согласно которым право на применение ставки НДС 0 процентов не подтверждено, если документы поданы не одновременно с декларацией.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Ставка 0 процентов считается подтвержденной, если документы поданы не одновременно с декларацией

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.10.2007 N А10-955/07-Ф02-7401/07 по делу N А10-955/07 (Определением ВАС РФ от 25.01.2008 N 18045/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о том, что, подавая копию авиационной накладной не одновременно с декларацией, общество подтвердило применение ставки 0 процентов, поскольку данный документ был представлен до окончания камеральной проверки в течение 180 дней.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.04.2009 N Ф03-1678/2009 по делу N А73-13050/2008

Суд указал, что общество подтвердило применение ставки 0 процентов, поскольку представило необходимые документы с уточненной декларацией до вынесения инспекцией решения.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 N Ф04-1174/2008(1039-А46-14) по делу N А46-1843/2007

Суд пришел к следующему выводу: отказ обществу в применении ставки 0 процентов на том основании, что исправленная накладная была представлена не одновременно с экспортной декларацией, неправомерен. По мнению суда, гл. 21 НК РФ не запрещает подавать необходимые документы до принятия решения по результатам камеральной проверки.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007, 14.05.2007 N Ф04-2846/2007(34014-А27-14) по делу N А27-11995/2006-6

Суд указал, что подача документов, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов, не одновременно с декларацией не имеет правового значения, поскольку п. 10 ст. 165 НК РФ не содержит такого основания для отказа в применении нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.06.2006 по делу N А65-40846/2005-СА2-22

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2003 N КА-А40/5413-03

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2006 N КА-А40/7955-06 по делу N А40-83105/05-126-694

Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2003 N КА-А40/4564-03

Статья: Неправомерные причины отказа инспекции в возмещении "экспортного" НДС ("Ваш налоговый адвокат", 2006, N 6)

 

Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2008 N КА-А40/8537-08 по делу N А40-432/08-126-3

Суд указал следующее: представление договора комиссии не одновременно с декларацией не является основанием для отказа в применении ставки 0 процентов, так как он был подан вместе с письменными возражениями на акт проверки. Кроме того, данный договор ранее представлялся с документами для подтверждения ставки 0 процентов по другим налоговым периодам.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2007 по делу N А12-15523/06-С36 (Определением ВАС РФ от 03.08.2007 N 9539/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налоговое законодательство не предусматривает в качестве обязательного условия подтверждения ставки 0 процентов одновременное представление налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2010 по делу N А21-8939/2009

По мнению суда, не является нарушением, если налогоплательщик представил документы после подачи первоначальной, но до представления уточненной деклараций по НДС. Данный факт не может служить основанием для негативных налоговых последствий и лишения налогоплательщика права на применение ставки 0 процентов по НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.06.2009 по делу N А32-7261/2008-46/84

Суд указал, что налогоплательщик подтвердил ставку 0 процентов, представив выписки банка до вынесения инспекцией решения по результатам камеральной проверки.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.05.2009 по делу N А55-16554/2008

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2009 по делу N А56-23876/2008

Суд признал, что компания подтвердила нулевую ставку НДС, несмотря на то что недостающие документы были представлены не одновременно с декларацией по причине их изъятия таможенными органами, тем не менее они были поданы до вынесения решения инспекции. Кроме того, суд указал, что недостающие контракты уже имелись у инспекции, так как были представлены с декларацией за иной налоговый период.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.01.2010 по делу N А32-26882/2009-59/539

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик подтвердил применение ставки 0 процентов, поскольку представил недостающие документы вместе с возражениями на акт проверки до принятия решения налоговым органом.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2010 по делу N А74-2766/2009

Суд указал, что договор поручения об оплате за товар третьим лицом был представлен до принятия решения по камеральной проверке, тем самым было подтверждено право на применение ставки 0 процентов.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2009 по делу N А42-2865/2009

Суд указал, что налогоплательщик подтвердил ставку 0 процентов, представив исправленные ГТД до вынесения инспекцией решения по результатам камеральной проверки.

 

Позиция 2. Ставка 0 процентов не считается подтвержденной, если документы поданы не одновременно с декларацией

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2007 по делу N А56-938/2007

Суд указал, что право на применение ставки НДС 0 процентов не подтверждено, поскольку контракт с иностранным покупателем экспортер представил не одновременно с декларацией в нарушение п. 10 ст. 165 НК РФ.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 по делу N А56-4398/2006

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не имеет права на применение ставки НДС 0 процентов, поскольку одновременно с подачей отдельной налоговой декларации по нулевой ставке не был представлен полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2008

 

Считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если документы поданы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекло 180 календарных дней с даты экспорта (п. п. 9, 10 ст. 165 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г., то 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих ставку 0 процентов, увеличивается на 90 календарных дней.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, собран до истечения 180 календарных дней с момента совершения экспортной операции, то данные об этой операции включаются в налоговую декларацию по НДС за период, в котором собраны документы. Такая декларация сдается в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время есть судебные решения, согласно которым представление декларации с соблюдением срока, установленного п. 5 ст. 174 НК РФ, неправомерно.

 

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Допускается подавать документы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекло 180 календарных дней с даты экспорта

 

Письмо Минфина России от 03.06.2008 N 03-07-08/136

Финансовое ведомство разъясняет, что, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, собран в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, данные операции включаются в декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что окончание указанного срока также приходится на этот же налоговый период.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-08/81

Письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-07-08/161

Письмо УФНС по Ленинградской области от 20.03.2008 N 05-06/03383 "О сроках представления налоговых деклараций по НДС"

Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2008 N КА-А40/4273-08 по делу N А40-48739/07-118-325

 

Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2007 N КА-А40/12118-07 по делу N А40-3464/07-98-28

Суд указал, что представление документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, до истечения 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек 180-дневный срок, соответствует положениям НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2007, 04.07.2007 N КА-А40/5848-07-П по делу N А40-58179/05-76-531

Постановление ФАС Московского округа от 08.02.2007, 12.02.2007 N КА-А40/170-07-1,2 по делу N А40-34702/06-99-149

 

Консультация эксперта, 2005

Сотрудник налоговых органов разъясняет, что если 181-й день с даты выпуска региональными таможенными органами совпал с налоговым периодом, в котором был собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, то экспорт считается подтвержденным (если пакет документов и декларация сданы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за этим налоговым периодом).

 

Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)

Автор считает, что если у организации 5 апреля истекло 180 дней для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС по экспорту, а 15 апреля пакет документов был собран, то налогоплательщик может представить за апрель налоговую декларацию по нулевой ставке с пакетом подтверждающих документов.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Применение нулевой ставки НДС: круглый стол ("Российский налоговый курьер", 2005, N 12)

 

Позиция 2. Документы должны быть поданы до истечения 180 календарных дней с даты экспорта

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14) по делу N А27-9444/2007-6

Суд отклонил доводы налогоплательщика о представлении налоговой декларации по истечении 180 дней с даты экспорта, но с соблюдением срока, установленного п. 5 ст. 174 НК РФ, так как данная норма не регулирует правоотношения, связанные с порядком подтверждения ставки ноль процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2007 N А10-4602/06-Ф02-1343/07 по делу N А10-4602/06 (Определением ВАС РФ от 28.04.2007 N 5158/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Считается ли право на применение ставки НДС 0 процентов подтвержденным, если налогоплательщик устранил нарушения, выявленные при первоначальном представлении документов (п. 9 ст. 165 НК РФ)?