Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации книжной продукции и продукции СМИ в электронном виде (абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Авторы отмечают, что при реализации электронных версий книг и СМИ ставка 10 процентов не применяется.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Статья: Налоговые и таможенные аспекты правового регулирования сделок с информационными продуктами, осуществляемых посредством сети Интернет, в Российской Федерации ("Налоги" (журнал), 2007, N 1)

Автор со ссылкой на п. 1 Примечания к Постановлению Правительства РФ от 23.01.2003 N 41, в котором указывается, что к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, не относится книжная продукция, распространяемая по сети Интернет, делает следующий вывод: при доставке бумажного учебника применяется ставка НДС 10 процентов, при пересылке этого же учебника в форме файла по Интернету НДС уже составит 18 процентов.

 

Консультация эксперта, 2005

Автор разъясняет, что книжная продукция в электронном виде, в частности распространяемая на магнитных носителях, по сети Интернет или по каналам спутниковой связи, не подпадает под налогообложение по пониженной (10-процентной) ставке.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Издательство: учет и налоги (Полухина М.Ю.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005)

Статья: НДС в издательской деятельности: все решают нюансы ("Российский налоговый курьер", 2005, N 15)

 

Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации приложений к периодическим печатным изданиям (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, согласно которому реализация приложений к СМИ, не являющихся рекламными и не носящих эротического характера, облагается НДС по ставке 10 процентов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2005 N КА-А40/7006-05

Суд пришел к выводу, что реализация брошюр, являющихся приложением к газетам с аналогичными названиями, облагается НДС по ставке 10 процентов.

 

РЕАЛИЗАЦИЯ ЛЕКАРСТВ И МЕДИЦИНСКИХ ИЗДЕЛИЙ

 

14.1. Как применять ставку НДС 10 процентов в отношении лекарств и изделий медицинского назначения, если Правительство не утвердило соответствующий перечень товаров (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ)? >>>

14.2. Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации (ввозе на территорию РФ) лекарств лицом, не имеющим регистрационного удостоверения на данный товар (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ)? >>>

 

Как применять ставку НДС 10 процентов в отношении лекарств и изделий медицинского назначения, если Правительство не утвердило соответствующий перечень товаров (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.10.2008.

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что до утверждения Правительством кодов лекарственной продукции и изделий медицинского назначения, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, нужно руководствоваться правилами, приведенными в Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции".

Есть примеры судебных решений и работа автора, подтверждающие такой подход.

В то же время судебная практика исходит из того, что по ставке 10 процентов облагаются все лекарства, поименованные в Государственном реестре лекарственных средств.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Применяются правила, утвержденные Госналогслужбой России

 

Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года"

Разъяснено, что до утверждения Правительством соответствующего перечня нужно руководствоваться списком кодов Общероссийского классификатора продукции, приведенным в Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции", зарегистрированном в Министерстве юстиции Российской Федерации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 "Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию"

Письмо УМНС России по г. Москве от 08.02.2002 N 24-11/5984 "О налоге на добавленную стоимость"

Письмо УМНС России по Московской области от 12.02.2002 N 06-17/213-20 "О налоге на добавленную стоимость"

Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2006, 21.03.2006 N КА-А41/2048-68 по делу N А41-К2/14559/05

Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2005 N КА-А40/11683-05

Постановление ФАС Московского округа от 22.06.2005, 15.06.2005 N КА-А40/5348-05

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2008 N Ф08-7008/2008 по делу N А32-21574/2007-26/402

Постановление ФАС Уральского округа от 14.08.2007 N Ф09-6366/07-С2 по делу N А07-3103/07

Консультация эксперта, 2007

 

Позиция 2. Применяется Госреестр лекарственных средств

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.06.2008 N 2340/08 по делу N А39-25/2007

Суд указал, что, так как на день представления налоговых деклараций коды видов продукции, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов, Правительством Российской Федерации не определены, возможно применять в этих целях Государственный реестр лекарственных средств.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.12.2005 N А19-5581/05-45-Ф02-6153/05-С1

Постановление ФАС Уральского округа от 22.11.2006 N Ф09-10310/06-С2 по делу N А07-13464/06

Постановление ФАС Уральского округа от 21.11.2006 N Ф09-10275/06-С2 по делу N А07-13465/06

Постановление ФАС Уральского округа от 01.06.2005 N Ф09-2360/05-С1

Постановление ФАС Уральского округа от 01.06.2005 N Ф09-2303/05-С2

Постановление ФАС Уральского округа от 31.05.2005 N Ф09-2307/05-С2

Постановление ФАС Уральского округа от 31.05.2005 N Ф09-2306/05-С2

Постановление ФАС Уральского округа от 30.03.2005 N Ф09-1024/05-АК

Постановление ФАС Уральского округа от 27.01.2005 N Ф09-6014/04-АК

Постановление ФАС Уральского округа от 20.01.2005 N Ф09-5889/04-АК

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2010 по делу N А49-6023/2009

Суд указал: приобретенные товары относятся к лекарственным средствам, что подтверждается сведениями Государственного реестра лекарственных средств. Отсутствие постановления Правительства РФ, утверждающего перечень кодов медицинских товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, не имеет значения, поскольку понятие лекарственных средств дано в Федеральном законе от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", действовавшем в проверяемом периоде.

 

Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации (ввозе на территорию РФ) лекарств лицом, не имеющим регистрационного удостоверения на данный товар (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письмах УМНС России по г. Москве, заключается в том, что налогоплательщик, не имеющий регистрационного удостоверения на реализуемые лекарства, не вправе применить 10-процентную ставку НДС. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие данный подход.

В то же время есть судебное решение, в котором указано, что для применения ставки НДС 10 процентов главное - отнесение товара к лекарственным средствам. А факт наличия или отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих это, значения не имеет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Удостоверение обязательно

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2010 N 16-15/16195

Разъяснено, что для применения налоговой ставки 10 процентов необходимо иметь в том числе регистрационное удостоверение.

 

Письмо УМНС России по г. Москве от 18.03.2002 N 24-11/11656 "О ставках НДС, применяемых при реализации на территории Российской Федерации ввозимых лекарственных средств"

Разъяснено, что при реализации импортируемых лекарственных средств без наличия регистрационного удостоверения обложение налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов не производится.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 12.05.2009 по делу N А54-3688/2008-С2

Суд указал, что если налогоплательщик ввозит изделия медицинского назначения, то он не может применить ставку 10 процентов без регистрационного удостоверения.

 

Консультация эксперта, 2007

Автор утверждает, что для применения ставки НДС 10 процентов при реализации лекарственных средств необходимо регистрационное удостоверение.

 

Позиция 2. Удостоверение необязательно

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 по делу N А56-43226/2007

Суд указал, что если налогоплательщик ввозит изделия медицинского назначения, то он может применить пониженную ставку налога и без регистрационных удостоверений, поскольку ст. 164 НК РФ такого условия не содержит.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2007 по делу N А56-39162/2006