Лекции.Орг


Поиск:




Категории:

Астрономия
Биология
География
Другие языки
Интернет
Информатика
История
Культура
Литература
Логика
Математика
Медицина
Механика
Охрана труда
Педагогика
Политика
Право
Психология
Религия
Риторика
Социология
Спорт
Строительство
Технология
Транспорт
Физика
Философия
Финансы
Химия
Экология
Экономика
Электроника

 

 

 

 


Понятие и роль налогов




Налоги — одно из древнейших изобретений человечества. Они появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов государ­ственной власти и материального обеспечения функций этих органов. С одной стороны, ни одно государство не может нор­мально существовать без взимания налогов, с другой стороны, налоги — это один из признаков государства.

В настоящее время налог имеет законодательно установлен­ное содержание, основанное на достижениях правовой науки и практики и в значительной степени учитывающее взаимодей­ствие частных и публичных имущественных интересов.

Согласно ст. 8 ПК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж:, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управ­ления денежных средств в целях финансового обеспечения деятель­ности государства и (или) муниципальных образований.

Глава 15. Теоретические основы налогового права

Наличие нормативного определения налога и установление его правовых признаков необходимо всем участникам налого­вых правоотношений. Используя положения ст. 8 НК РФ, час­тные субъекты — налогоплательщики — имеют возможность определять юридическую природу обязательных платежей и тем самым контролировать государство, а в случае необходимости — ограничивать его посягательства на свои денежные средствам Государство создает условия для производительной деятельнос­ти отдельных граждан — предпринимателей и коммерческих структур. Оно же через систему налогов и сборов переводит значительную часть прибыли (доходов), полученной граждана­ми, в государственную собственность и вводит ее тем самым в режим опосредованного достояния народа1. Органы государ­ственной власти получают право на законно установленных усло­виях получать в доход казны причитающиеся налоги, а в необхо­димых случаях — взыскивать их принудительно. Таким образом, регулируя отношения относительно юридической категории «налог», имеющей одинаковое содержание для всех субъектов, налоговое право устанавливает и поддерживает компромисс ча­стных и публичных интересов.

Нормативное определение налога содержит следующие юри­дические признаки: 1) обязательность; 2) безвозвратность и ин­дивидуальная безвозмездность; 3) денежный характер; и 4) пуб­личное предназначение.

1. Бесспорным отличительным признаком налогов выступа­ет их обязательный характер, означающий юридическую обя­занность перед государством. Налог устанавливается государ­ством в одностороннем порядке, без заключения договора с на­логоплательщиком и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке. Уплата налогов является важнейшей обязанностью каждого гражданина. Статья 57 Кон­ституции РФ установила обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Следовательно, налогоплатель­щик не имеет права отказаться от выполнения налоговой обя­занности. Обязательность уплаты служит одним из главных кри­териев, отличающих налоги от иных видов доходов бюджетов, Установленных ст. 41 БК РФ.

2. Вторым юридическим признаком, вытекающим из норма­тивного определения налога, является безвозвратность и инди-

1 См.: Зинченко С. А., Бондарь Н. С. Собственность. Право. Свобо­да. Ростов н/Д, 1995. С. 135.

Финансовое право России. Особенная часть

Глава 15. Теоретические основы налогового права

видуальная безвозмездность. Законно уплаченные налоговые пла­тежи не возвращаются обратно к налогоплательщику в виде тех же денежных сумм. Согласно действующему законодательству налоги передаются государству в собственность и юридически государство ничем не обязано конкретному гражданину за упла­ту налогов и не предусматривает никаких личных компенсаций налогоплательщику за перечисленные обязательные платежи. Поэтому выполнение налогоплательщиком обязанности по уп­лате налогов не порождает у государства встречной обязанности по предоставлению конкретно-определенному лицу каких-либо материальных благ или совершению в его пользу действий. Налогоплательщик не имеет прямой личной заинтересованно­сти в уплате налогов, поскольку, добросовестно уплатив налог, он не получает от государства дополнительных субъективных прав. Признак безвозвратности свидетельствует об отсутствии эквивалентного характера в имущественных отношениях, регу­лируемых налоговым правом.

Вместе с тем налогоплательщик получает от государства пуб­личную пользу, «общее благо», отвечающее его частным инте­ресам. Любой налогоплательщик является частью социума, оформленного в качестве государства. Государство, действуя в интересах всего общества, реализует различные внутренние и внешние функции: социальную, экономическую, политиче­скую, правоохранительную, военную и т. д. Конечный резуль­тат деятельности государства распространяется на всех членов общества, не зависимо от тех сумм налогов, которые каждый из них уплачивает. Следовательно, уплата налога дает налогопла­тельщику право на равный доступ к общественным благам, по­скольку государство реализует публичные функции одинаково относительно всех граждан.

Возмездный характер налога может проявиться только в про­цессе распределения публичных денежных средств, т. е. в рамках бюджетных отношений. Налоговое право регулирует отношения по взиманию обязательных платежей, поэтому в рамках налого­вых отношений всегда будет преобладать односторонняя имуще­ственная обязанность частного субъекта перед публичным.

3. Налог взимается посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, пра­ве полного хозяйственного ведения или праве оперативного уп­равления. В современных условиях все налоговые платежи упла­чиваются только в денежной форме. Отчуждение в пользу государ-

ства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается.

Налог уплачивается из денежных средств, принадлежащих налогоплательщику. Уплата налога производится в наличной или безналичной формах в валюте Российской Федерации. В исключительных случаях иностранными организациями, фи­зическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами-Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотрен­ных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

4. И последним юридическим признаком налога является его публичное предназначение. С древнейших времен налоги взима­ются для финансового обеспечения деятельности государства и его органов. Современные государства для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей. Но на первое место среди них по своему значению и объему высту­пают налоги. В России налоговые платежи составляют более 80 процентов доходной части федерального бюджета.

Таким образом, налог — это обязательный, индивидуально без­возмездный и безвозвратный платеж, уплачиваемый организация­ми и физическими лицами в форме принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управ­ления денежных средств в целях финансового обеспечения деятель­ности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги необходимо отличать от сборов, пошлин или взно­сов. Юридическое содержание налогов и сборов не является тождественным. Одно из существенных различий между ними заключается в признаке возмездности. Налоги взимаются без предоставления налогоплательщику какого-либо встречного личного удовлетворения, т. е. носят безвозмездный характер и не обусловлены обязанностью публичного субъекта оказать пла­тельщику услугу или какое-либо преимущество. В отличие от налогов сборы взимаются в обязательном порядке за оказание частному субъекту определенных услуг.

В настоящее время ст. 8 НК РФ определяет и разграничивает понятия «налог» и «сбор», что является воспроизведением тех признаков этих категорий, которые сформировались в процессе правоприменительной деятельности, определены и разъяснены в постановлениях Конституционного Суда РФ.

Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и Физических лиц, уплата которого является одним из условий со-

Финансовое право России. Особенная часть

вершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномочен­ными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Законодательно установленное определение сбора показыва­ет, что в его содержании произошло объединение юридических признаков взносов за оказание государством возмездных услуг или совершение определенных действий, т. е. используемое НК РФ понятие сбора включило в себя и понятие пошлины. Одна­ко отнесение пошлины к разновидности сбора не означает ее исключения из системы налогово-правовых категорий.

8 Российской Федерации действует специальный Закон РФ от

9 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине»1, со­гласно ст. 1 которого государственная пошлина — это обязатель­ный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Основным условием, сопровождающим уплату сбора, и од­новременно признаком, отличающим сбор от налога, является совершение в отношении плательщика (как правило, частного субъекта) со стороны государства юридически значимых дей­ствий. Под юридически значимыми действиями следует пони­мать разновидность юридических фактов — закрепленные в гипотезах правовых норм конкретные жизненные обстоятель­ства, наступление которых влечет юридические последствия в виде возникновения, изменения или прекращения правоотно­шений. В силу прямого указания ст. 8 НК РФ к юридически значимым действиям также относятся предоставление опреде­ленных прав и выдача разрешений (лицензий).

Следовательно, уплата сбора или пошлины всегда сопровож­дается определенной целью частного субъекта получить возмез­дную услугу от государства. Данный признак характеризует сбо­ры и пошлины как индивидуальные платежи. Сбор взимается, как правило, за обладание специальным правом (например, сбор за право торговли). Пошлина взимается в качестве матери­альной компенсации государству за пользование государствен­ным имуществом или выполнение юридически значимых дей-

Глава 15. Теоретические основы налогового права

ствий в пользу частного субъекта (например, принятие дела к судебному рассмотрению, регистрация актов гражданского со­стояния, совершение нотариальных действий).

Сборы от налогов отличаются по способам нормативного правового установления. Налоги могут быть установлены толь­ко законодательством о налогах и сборах. Установление сборов допускается актами иных отраслей права. Так, ст. 11.1 Закона* РФ «О Государственной границе Российской Федерации» уста­навливала сбор за пограничное оформление, правомерность которого была подтверждена Конституционным Судом РФ1.

Следовательно, налог и сбор имеют как общие, так и отли­чительные признаки. К общим относятся:

обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды;

адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

изъятие на основе законодательно закрепленных формы и порядка поступления;

возможность принудительного способа изъятия;

осуществление контроля единой системой налоговых органов.

В то же время, несмотря на некоторые общие признаки, налог и сбор четко отграничиваются друг от друга по следую­щим юридическим характеристикам.

По значению. Налоговые платежи в современных условиях являются основным источником образования бюджетных дохо­дов. Остальные виды обязательных платежей имеют меньшее значение.

По цели. Цель налогов — удовлетворение публичных потреб­ностей государства или муниципальных образований; цель сбо­ров — удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений.

По обстоятельствам. Налоги представляют собой безуслов­ные платежи; сборы уплачиваются в обмен на услугу, предос­тавляемую плательщику государственным (муниципальным) Учреждением, которое реализует государственно-властные пол­номочия.

Ведомости РФ. 1992. № 11. Ст. 521.

См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.1 ^акона Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. «О Государственной границе Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. № 46. Ст. 5339.

Финансовое право России. Особенная часть

По характеру обязанности. Уплата налога является четко ус­тановленной Конституцией РФ обязанностью плательщика; сбор характеризуется определенной добровольностью и часто не имеет государственного императива.

По периодичности. Сбор обычно носит разовый характер и его уплата происходит без определенной системы; налогам свойственна определенная периодичность.

Таким образом, в отличие от налогов сборы имеют индиви­дуальный характер и им всегда присущи строго определенная цель и специальные интересы.

Роль налогов проявляется в их функциях. Функции налогов, определяющие их сущность, являются производными от функ­ций финансов и выполняют те же задачи, но в сравнительно более узких рамках.

Исторически первой, наиболее последовательно реализуемой и сегодня функцией налогов выступает фискальная. Сущность ее заключается в обеспечении государства или муниципальных образований финансовыми средствами, без которых невозмож­на их деятельность. Формирование основной массы доходов бюджетной системы на постоянной и централизованной основе способствует развитию государства в качестве крупнейшего эко­номического субъекта.

Своеобразным дополнением фискальной функции налогов служит регулирующая функция, которая затрагивает регулирова­ние производства и регулирование потребления. Данная функ­ция призвана способствовать решению задач налоговой полити­ки государства через налоговый механизм. Посредством регули­рующей функции налогов государство способно создавать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для тех отраслей хозяйства, которые приоритетны (либо, наоборот, нежелательны) на определенном этапе развития экономики.

Налогам присуща и контрольная функция, через которую го­сударство осуществляет проверку финансово-хозяйственной де­ятельности физических и юридических лиц, контролирует ис­точники их доходов и направления расходов, а также обеспечи­вает «прозрачность» финансовых потоков.

Каждая функция показывает, каким образом реализуется пуб­личное назначение налогов. Следует отметить, что любая функ­ция налогов является экономико-правовой категорией, т. е. опос­редуется и экономическими, и правовыми механизмами.

 

32. Налоговое право России.

33. Место и роль финансового права в системе права.

34. Система государственных доходов.

35. Порядок составления и утверждения бюджета.

36. Принципы бюджетного устройства.

37. Основные характеристики бюджета.

38. Характеристика бюджетных правоотношений.

39. Правовой режим внебюджетных фондов.





Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2015-05-05; Мы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 706 | Нарушение авторских прав


Поиск на сайте:

Лучшие изречения:

Если вы думаете, что на что-то способны, вы правы; если думаете, что у вас ничего не получится - вы тоже правы. © Генри Форд
==> читать все изречения...

2409 - | 2315 -


© 2015-2025 lektsii.org - Контакты - Последнее добавление

Ген: 0.011 с.