Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 272) устанавливает, что расходы распределяются на несколько периодов, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг). При этом оговаривается, что если по условиям сделки нельзя установить период возникновения расхода либо связь между доходами и расходами определяется косвенно, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть работы авторов, согласно которым плата за подключение телефона учитывается в расходах единовременно.
В то же время некоторые авторы считают, что расходы по подключению услуг связи распределяются на срок действия договора.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы на подключение телефона можно учесть единовременно
Статья: Бухгалтерский и налоговый учет услуг телефонной связи у потребителя ("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2008, N 1)
По мнению автора, если договор заключен на неопределенный срок, то расходы на подключение телефона признаются единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Оплатить телефонные расходы ("Расчет", 2006, N 10)
Статья: Сложности учета расходов на услуги связи ("Главбух", 2006, N 15)
Автор утверждает, что ст. 272 НК РФ позволяет фирме самостоятельно установить срок, в течение которого будут списываться расходы на подключение к телефонной линии. И нет никаких препятствий для того, чтобы учесть стоимость подключения единовременно.
Статья: Телефонная связь: сложности учета ("Новая бухгалтерия", 2007, N 9)
Автор анализирует несколько вариантов учета расходов по получению доступа к телефонной сети, если договор заключен на неопределенный срок. Первый способ - поступать так, как советует Минфин России (Письмо от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75) - распределять расходы. Другой способ - списывать расходы единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Однако во втором случае возможны споры с налоговыми органами.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2007
Книга: Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. Том 1 (Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.) ("Издательство "Налоги и финансовое право", 2006)
Автор настаивает на том, что затраты на подключение к телефонной сети не относятся к категории расходов, которые следует распределять на несколько периодов.
Позиция 2. Расходы на подключение телефона нельзя учесть единовременно
Статья: Изменения в порядке признания расходов с 2006 г. ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 8)
Автор утверждает следующее: с 2006 г. затраты на покупку телефонного номера при отсутствии в договоре срока его действия единовременно признавать нельзя. Такие расходы в целях налогообложения распределяются по решению налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2006
Можно ли учесть в расходах проценты по займу (кредиту), если согласно условиям договора проценты в текущем налоговом периоде не уплачиваются (п. п. 1, 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ)?
Согласно общему правилу, установленному в п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы при методе начисления учитываются не в момент фактической выплаты денежных средств, а в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
Порядок учета процентов по долговым обязательствам конкретизирован в п. 8 ст. 272 и абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ.
В п. 8 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что в случае, когда договор займа действует более одного отчетного периода, затраты в виде процентов признаются осуществленными и включаются в состав расходов на конец месяца отчетного периода (до 01.01.2010 - на конец отчетного периода).
В то же время в абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ указано, что налогоплательщик определяет сумму расхода в виде процентов, выплаченных или подлежащих выплате в отчетном периоде в соответствии с условиями договора.
Возникает вопрос: если в соответствии с условиями договора проценты не подлежат уплате в конкретном отчетном (налоговом) периоде, можно ли в этом периоде включить их в состав расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что проценты по всем видам заимствований признаются равномерно в течение всего срока действия договора (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты) на конец каждого месяца. Есть судебные акты, подтверждающие данный подход.
В то же время в Постановлении Президиума ВАС РФ выражена следующая позиция: если в налоговом периоде по условиям договора с заимодавцем налогоплательщик не должен выплачивать проценты, то он не вправе отражать их в расходах. Есть акты судов кассационных инстанций и авторские публикации, подтверждающие эту точку зрения.
По вопросу учета в доходах процентов по займу ранее сроков, предусмотренных договором, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Проценты по займу учитываются в течение всего срока действия договора
Письмо Минфина России от 21.10.2011 N 03-03-06/1/684
Разъясняется, что в соответствии с нормами п. 8 ст. 272 и п. 4 ст. 328 НК РФ проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов, на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 26.08.2011 N 03-03-06/1/523
Письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/345
Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/1/122
Письмо Минфина России от 03.02.2011 N 03-03-06/1/57
Письмо Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/802
Письмо Минфина России от 20.12.2010 N 03-03-06/1/791
Письмо Минфина России от 01.12.2010 N 03-03-06/1/750
Письмо Минфина России от 18.11.2010 N 03-03-06/1/733
Письмо Минфина России от 30.09.2010 N 03-03-06/1/622
Письмо Минфина России от 20.08.2010 N 03-03-06/1/563
Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/549
Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/547
Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/475
Письмо Минфина России от 24.06.2010 N 03-03-06/1/430
Письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/390
Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-03-05/123
Письмо Минфина России от 16.04.2010 N 03-03-06/1/270
Письмо Минфина России от 07.04.2010 N 03-03-06/1/237
Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/216
Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/204
Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/2/62
Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/180
Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/179
Письмо ФНС России от 11.08.2010 N ШС-37-3/8802@
Письмо ФНС России от 16.06.2010 N ШС-37-3/4248@
Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2011 N 16-15/123403@
Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2011 N 16-15/101195@
Письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093514@
Письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093514@
Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2010 N 16-15/137684@
Письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2010 N 16-15/041927@
Письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2010 N 16-15/041896@
Письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2010 N 16-15/041925@
Консультация эксперта, 2012
Консультация эксперта, 2011
Консультация эксперта, 2011
Консультация эксперта, 2010
Консультация эксперта, 2010
Статья: Налоговые аспекты кредитования: порядок признания процентов (Орлова О.Е.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 14)
Статья: Начисляем проценты по векселю и считаем налоги (Манохова С.В.) ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 9)
Статья: Учет процентов (дисконта) по векселю. Налог на прибыль (Манохова С.В.) ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 9)
Статья: Дата определения расходов в виде процентов (Фоевцов С.) ("Финансовая газета", 2010, N 47)
Статья: Налоговые дебри долговых обязательств (Омельченко О.) ("Консультант", 2010, N 13)
Письмо ФНС России от 17.03.2010 N 3-2-06/22
Разъясняется, что проценты признаются на конец каждого месяца пользования заемными средствами, а не на дату расчетов в соответствии с условиями договора. При этом ФНС России признает возможность неоднозначного толкования норм ст. ст. 272 и 328 НК РФ, однако не находит оснований для изменения сформированного ранее подхода к порядку признания процентов, поскольку это может привести к нарушению иных норм законодательства.
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 по делу N А55-12535/2011
Суд установил, что по соглашению сторон начисление процентов по договору займа производилось фактически ежедневно, при этом их уплата должна была произойти в момент предъявления заимодавцем письменного требования об этом. Суд отметил, что факт реальной уплаты процентов не определяет момент признания расходов по договору займа. На этом основании суд признал правомерным учет процентов в периоде их начисления, несмотря на то что реальной выплаты процентов не производилось.
Позиция 2. Проценты по займу учитываются с момента, когда наступил срок их уплаты в соответствии с договором
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 по делу N А40-79561/08-35-348
Суд указал, что у налогоплательщика не возникает расходов в налоговом периоде, если по договорам займа проценты в нем не уплачиваются. Налогоплательщик на основании ст. ст. 252, 272 и 328 НК РФ формирует налоговую базу с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду с учетом условий договоров. Поскольку расходы по уплате процентов не могут возникнуть ранее срока, установленного договором займа, такие затраты нельзя учесть в тех налоговых периодах, когда проценты не уплачивались.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.02.2012 по делу N А38-861/2011
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2011 по делу N А75-7028/2010
Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2012 по делу N А41-24998/11
Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2012 по делу N А41-20291/11
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2011 по делу N А55-16909/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2011 по делу N А44-331/2011
Постановление ФАС Центрального округа от 27.02.2012 по делу N А36-758/2011
Консультация эксперта, 2011
Консультация эксперта, 2010
Статья: Налоговый учет процентов по заемным средствам в 2010 году (Гурина И.Н.) ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 3)
Статья: Проценты по займу признаются в расходах, когда заемщик должен их уплатить по условиям договора (комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09) ("Главная книга", 2010, N 2)
Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2012 по делу N А41-20293/11
Суд указал, что, поскольку расходы на уплату процентов не могут возникнуть раньше срока, установленного договором займа, такие затраты нельзя учесть в тех периодах, когда проценты не уплачивались.
Как отметил суд, то, что начисление процентов производилось ежедневно, а заимодавец по условиям договора мог потребовать погашения кредита и процентов по нему в любой момент, в данном случае не влияет на порядок учета процентов.
