Можно ли учесть расходы на приобретение программы единовременно, если в договоре срок передачи неисключительных прав не установлен (п. 1 ст. 272 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 272) предусматривает, что расходы распределяются на несколько периодов в случае, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг). При этом оговаривается также, что если сделка не содержит условий, позволяющих определить период возникновения расхода, либо если связь между доходами и расходами определяется косвенно, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России и УФНС России по г. Москве заключается в том, что подобные расходы нужно учитывать равномерно. При этом налогоплательщик сам вправе установить срок, в течение которого будут учитываться расходы на приобретение таких программ. Такой же точки зрения придерживаются некоторые авторы.

В то же время есть более ранние Письма Минфина России и УФНС России по г. Москве, в которых указывается на то, что при приобретении программ по договорам, в которых не оговорен срок передачи неисключительных прав, расходы можно учесть единовременно. Такой же позиции придерживается УФНС России по г. Москве и некоторые авторы. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы нужно распределить

 

Письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276

Разъясняется, что если из условий договора нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то понесенные затраты налогоплательщик распределяет самостоятельно с учетом принципа равномерности признания расходов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19

Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15

Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52

Письмо Минфина России от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225

Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13

Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681

Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526

Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185

Письмо Минфина России от 27.11.2007 N 03-03-06/1/826

Письмо Минфина России от 07.06.2007 N 03-03-06/1/366

Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/37

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/[email protected]

 

Письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406

Финансовое ведомство указало, что расходы по приобретению права на использование программного обеспечения в течение неопределенного срока налогоплательщик должен распределять самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/139

 

Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526

Финансовое ведомство разъясняет, что если договором на приобретение права на использование программ для ЭВМ не предусмотрен срок их использования, то налогоплательщик вправе самостоятельно в учетной политике установить срок, в течение которого расходы на приобретение права использования этих программ будут равномерно учитываться.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053633

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908

 

Письмо Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542

Финансовое ведомство отмечает, что согласно п. 1 ст. 272 НК РФ, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Поэтому, если срок передачи неисключительных прав на программу в договоре не установлен, расходы, связанные с приобретением программного продукта, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Приобретение неисключительных авторских прав ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 27)

 

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/37 ("Консультант", 2007, N 8)

Автор отмечает, что в 2006 г. сотрудники финансового ведомства изменили свою позицию по данному вопросу. Теперь они считают, что если условиями договора на приобретение программного продукта срок его полезного использования не определен, то расходы на приобретение программы единовременно учесть в уменьшение налоговой базы нельзя. Они должны распределяться по отчетным (налоговым) периодам с учетом принципа равномерности признания расходов. Порядок распределения определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

 

Позиция 2. Расходы можно учесть единовременно

 

Письмо Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92

Финансовое ведомство разъясняет, что если из условий договора невозможно определить срок использования программного продукта, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются в налоговой базе в момент их возникновения.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 09.08.2005 N 03-03-04/1/156

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2005 N 20-12/46408 "О порядке учета для целей налогообложения прибыли затрат на приобретение неисключительного права на пользование программным продуктом"

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2007 по делу N А43-33315/2006-37-925

Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11 по делу N А40-5385/11-20-22

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7322-10-2 по делу N А40-40615/09-14-174

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09 по делу N А40-92124/08-128-107

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А57-4800/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу N А55-9496/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2008 по делу N А55-5316/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 по делу N А56-52065/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу N А05-810/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 по делу N А63-6159/2009-С4-20 (Определением ВАС РФ от 27.12.2011 N ВАС-16684/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 27.08.2008

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.12.2007

Статья: Web-сайт как средство продаж ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 9)

Статья: Если проанализировать расходы... ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 27)

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

 

Статья: Проблемы учета расходов на компьютерные программы ("Главбух", 2006, N 15)

Автор отмечает, что и после выхода Письма Минфина России, в котором указывается на необходимость распределения расходов, можно списывать бессрочные программы в налоговом учете, как только за них заплатят или даже раньше - когда получат счет от продавца. Это возможно, поскольку Налоговый кодекс РФ такого запрета не содержит.