Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


¬озникают ли внереализационные расходы в виде курсовой разницы при выплате дивидендов в иностранной валюте (пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 270 Ќ  –‘)?




 

—огласно пп. 5 п. 1 ст. 265 Ќ  –‘ к внереализационным относ€тс€ расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки в том числе требований (об€зательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в св€зи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ÷ентральным банком –‘.

¬ соответствии с п. 1 ст. 270 Ќ  –‘ при определении налоговой базы не учитываютс€ расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложени€.

ѕри этом Ќалоговым кодексом –‘ не разъ€снено, можно ли учесть в составе расходов отрицательные курсовые разницы, возникающие при выплате дивидендов в иностранной валюте.

ѕо данному вопросу есть две точки зрени€.

ќфициальной позиции нет.

»меютс€ ѕостановление ѕрезидиума ¬ј— –‘ и судебный акт, согласно которым отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке об€зательств по выплате дивидендов, могут учитыватьс€ во внереализационных расходах. јвторы поддерживают данный подход.

¬ то же врем€ есть судебный акт, согласно которому курсовые разницы, возникающие при выплате дивидендов, не учитываютс€ в расходах дл€ целей налогообложени€ прибыли. “акого мнени€ придерживаетс€ и автор.

 

ѕодробнее см. документы

 

ѕозици€ 1. ѕри выплате дивидендов в иностранной валюте отрицательные курсовые разницы учитываютс€ в расходах

 

ѕостановление ѕрезидиума ¬ј— –‘ от 29.05.2012 N 16335/11 по делу N ј81-5904/2010

—уд признал правомерным учет в расходах отрицательных курсовых разниц, возникших при выплате дивидендов. —уд указал, что дивиденды €вл€ютс€ распредел€емой между участниками общества прибылью, полученной в результате предпринимательской де€тельности. —ледовательно, об€зательство по выплате дивидендов нельз€ рассматривать как принимаемое вне св€зи с де€тельностью, направленной на получение дохода.

“акже ¬ј— отметил, что положени€ п. 1 ст. 270 Ќ  –‘, исключающие из состава расходов суммы начисленных дивидендов, не устанавливают предписани€ о недопустимости учета курсовых разниц, возникающих при их переоценке.  роме того, положени€ пп. 5 п. 1 ст. 265 Ќ  –‘ не ограничивают возможность учета в расходах курсовых разниц, возникших в св€зи с переоценкой об€зательств по выплате дивидендов.

 

ѕостановление ‘ј— ÷ентрального округа от 05.12.2005 N ј48-3757/05-8

ќбщество отнесло к внереализационным расходам затраты в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в св€зи с начислением и выплатой дивидендов. ѕо мнению инспекции, это противоречит п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 270 Ќ  –‘, поскольку такие расходы не оправданны экономически и не служат цел€м получени€ дохода.

—уд признал неправомерным данный вывод и отметил, что законодательство –‘ не предъ€вл€ет к расходам налогоплательщиков такого требовани€, как об€зательна€ направленность на получение дохода и материальной выгоды. ¬озможность учета расходов обусловлена их св€зью с де€тельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

—уд указал, что отрицательна€ курсова€ разница, возникающа€ при выплате дивидендов, относитс€ к внереализационным доходам и пр€мо поименована в п. 1 ст. 265 Ќ  –‘.

 

—тать€:  омментарий к ѕисьму ћинфина –оссии от 17.06.2011 N 03-03-06/1/355 (–юмин —.) ("Ќалоговый вестник: комментарии к нормативным документам дл€ бухгалтеров", 2011, N 9)

ѕо мнению автора, отрицательна€ курсова€ разница, полученна€ в результате дооценки об€зательства по выплате дивидендов, выраженного в иностранной валюте, не €вл€етс€ дивидендами и не увеличивает их размер, а относитс€ к внереализационным расходам. ѕоэтому положени€ п. 1 ст. 270 Ќ  –‘ в данном случае применению не подлежат.

јналогичные выводы содержит...

 онсультаци€ эксперта, 2010

 

 онсультаци€ эксперта, 2012

ѕо мнению автора, отрицательные курсовые разницы, возникающие при выплате дивидендов в иностранной валюте, €вл€ютс€ внереализационными расходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль.

¬ обоснование данной позиции автор приводит р€д доводов. ¬ частности, отмечено, что п. 1 ст. 270 Ќ  –‘ не подлежит применению к курсовым разницам, поскольку они €вл€ютс€ не составной частью дивидендов, а самосто€тельным видом расходов. ¬ ст. 265 Ќ  –‘ не предусмотрено, что право учесть курсовые разницы в расходах зависит от включени€ в расходы выплат по основному об€зательству.

 роме того, курсовые разницы не начисл€ютс€ налогоплательщиком из сумм прибыли, они возникают вне зависимости от воли налогоплательщика (при изменении валютного курса). ѕри этом говорить о начислении курсовых разниц из прибыли после налогообложени€ некорректно, так как это не находитс€ в компетенции ни самого налогоплательщика, ни его акционеров.

 

—тать€: Ќалоговый учет расходов, св€занных с выплатой дивидендов (–юмин —.ћ.) ("Ќормативные акты дл€ бухгалтера", 2011, N 17)

ѕодпункт 5 п. 1 ст. 265 Ќ  –‘ не содержит исключени€ в отношении пор€дка учета отрицательных курсовых разниц, которые могут возникнуть при выплате дивидендов в валюте. ќтрицательна€ курсова€ разница, возникающа€ при выплате дивидендов, сама по себе не €вл€етс€ дивидендами и не увеличивает их размера, а относитс€ к внереализационным расходам. ѕоэтому п. 1 ст. 270 Ќ  –‘, по мнению автора, в данном случае применению не подлежит.

 

ѕозици€ 2. ѕри выплате дивидендов в иностранной валюте отрицательные курсовые разницы не учитываютс€ в расходах

 

ѕостановление ‘ј— ћосковского округа от 01.12.2009 N  ј-ј40/12803-09 по делу N ј40-39566/09-99-131

—уд, руководству€сь п. 1 ст. 270 Ќ  –‘, признал неправомерным включение во внереализационные расходы курсовой разницы по выплаченным дивидендам. —уд также отметил, что об€зательства по выплате дивидендов могут быть выражены в иностранной валюте, но они не должны выходить за пределы чистой прибыли, рассчитанной в рубл€х.

 

—тать€: “ем, кто распредел€ет дивиденды... (“имофеева Ћ.≈.) ("Ќалог на прибыль: учет доходов и расходов", 2012, N 3)

ѕо мнению автора, отрицательную курсовую разницу нельз€ учесть в расходах, ведь при этом нарушаетс€ общий принцип, заложенный в п. 1 ст. 252 Ќ  –‘. —огласно этому правилу расходами признаютс€ затраты при условии, что они произведены дл€ получени€ дохода. ¬ данном случае расходы св€заны с выплатой дивидендов, т.е. с распределением сумм прибыли после налогообложени€.

 

¬ключаютс€ ли в расходы курсовые разницы от переоценки процентов по контролируемой задолженности, выраженных в иностранной валюте и переквалифицированных в дивиденды (пп. 5 п. 1 ст. 265, п. п. 2 и 4 ст. 269 Ќ  –‘)?

 

≈сли задолженность российской организации по долговому об€зательству перед иностранной организацией (или перед российской организацией, €вл€ющейс€ аффилированной с иностранной) признаетс€ контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 269 Ќ  –‘ и ее размер более чем в 3 раза (дл€ банков и организаций, занимающихс€ исключительно лизинговой де€тельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает собственный капитал российской организации, то налогоплательщик должен исчислить предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов.

–азница между начисленными и предельными процентами приравниваетс€ в цел€х налогообложени€ к дивидендам, уплаченным иностранной организации (п. 4 ст. 269 Ќ  –‘).

—огласно пп. 5 п. 1 ст. 265 Ќ  –‘ к внереализационным относ€тс€, в частности, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки в том числе требований (об€зательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в св€зи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ÷ентральным банком –‘.

¬озникает вопрос: признаютс€ ли внереализационными расходами курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли выраженных в иностранной валюте об€зательств по уплате приравненных к дивидендам процентов по непогашенной контролируемой задолженности?

—огласно официальной позиции, высказанной ћинфином –оссии, курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли выраженных в иностранной валюте процентов, приравненных к дивидендам, в расходах не учитываютс€. ≈сть работа автора, в которой поддерживаетс€ данный подход.

 

ѕо вопросу учета курсовой разницы в доходах, а также по вопросу переквалификации процентов в дивиденды см. также Ёнциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

ѕодробнее см. документы

 

ѕисьмо ћинфина –оссии от 27.05.2011 N 03-03-06/1/312

‘инансовое ведомство разъ€сн€ет, что курсовые разницы, возникающие при пересчете в рубли выраженных в иностранной валюте об€зательств по уплате приравненных к дивидендам процентов по непогашенной контролируемой задолженности, в расходах не учитываютс€.

јналогичные выводы содержит...

ѕисьмо ћинфина –оссии от 11.02.2011 N 03-03-06/1/91

—тать€:  онтролируема€ задолженность (≈рмошина ≈.Ћ.) ("Ќалог на прибыль: учет доходов и расходов", 2012, N 4)

 





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-09-20; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 555 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

Ќачинать всегда стоит с того, что сеет сомнени€. © Ѕорис —тругацкий
==> читать все изречени€...

1272 - | 1094 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.016 с.