Можно ли учесть расходы на аренду автомобиля работником, находящимся в командировке (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

В п. 12 Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" указано, что работнику возмещаются расходы на оплату проезда к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции расходы на аренду автомобиля работником, находящимся в командировке, можно учесть в качестве командировочных расходов. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время ранее Минфин России отмечал, что расходом признается только оплата проезда общественным транспортом. Расходы на аренду автомобиля для командированного сотрудника не учитываются при налогообложении прибыли. Аналогичное мнение высказывает и автор.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы учесть можно

 

Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/1/742

Разъясняется, что расходы по аренде автомобиля сотрудником, находящимся в командировке, можно учитывать в составе расходов при условии их документального оформления и обоснования (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.09.2010 по делу N А32-49229/2009

Суд признал расходы на аренду автомобиля сотрудником, находящимся в командировке, обоснованными.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9850/2005(19018-А27-15)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2005 N А56-32729/04

 

Консультация эксперта, 2010

Автор указывает, что при должном документальном подтверждении затраты командированного сотрудника на аренду автомобиля можно учесть в расходах.

 

Корреспонденция счетов: Работник организации, находясь в командировке, с разрешения руководителя и от имени организации арендовал автомобиль у юридического лица (аренда автомобиля вызвана перерывами в движении местного городского транспорта). Оплата произведена работником за счет выданной ему под отчет суммы денежных средств. Как отразить в учете указанные операции?..

По мнению автора, перечень расходов на командировку не является исчерпывающим, поэтому затраты на аренду автомобиля работником, который находится в командировке, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Как отразить в налоговом учете расходы на служебные командировки ("Налоговый вестник", 2006, N 2)

Статья: Расходы на служебные командировки: налоговые риски ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 1)

 

Позиция 2. Расходы учесть нельзя

 

Письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-03-04/2/42

Со ссылкой на п. 12 Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 N 62 указано, что работнику, который находится в командировке, в том числе заграничной, возмещаются только расходы по проезду общественным транспортом. В связи с этим расходы на аренду автомобиля работником, находящимся в командировке, при налогообложении прибыли не учитываются.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

 

Можно ли учесть в расходах затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия, если они приходятся на выходные (праздничные) дни (п. 3 ст. 255, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

 

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно.

В п. 3 ст. 255 НК РФ указано, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем случаются ситуации, когда дни отъезда в командировку и дни прибытия оттуда приходятся на выходные (праздничные) дни. Налоговый кодекс РФ не устанавливает, может ли налогоплательщик учесть в затратах компенсации работникам за эти дни.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письмах Минфина России, затраты можно учесть по пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, если дата выбытия работника из места командировки совпадает с датой на проездном билете и если задержка (более ранний выезд) произошла с разрешения руководителя.

Ранее Минфин России в своем Письме разъяснял, что если вышеуказанные затраты соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то они могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.

Также Минфин России указывал, что учесть подобные затраты можно в расходах на оплату труда в том случае, если правила внутреннего трудового распорядка, действующие в организации, предусматривают работу в выходные (праздничные) дни.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Затраты учитываются в составе прочих расходов, если дата выбытия работника из места командировки совпадает с датой на проездном билете и если задержка (более ранний выезд) произошла с разрешения руководителя

 

Письмо Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/558

Разъясняется, что затраты на проезд командированного сотрудника к месту постоянной работы можно учесть в расходах по пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен проездной билет, и если задержка выезда из места командировки (либо более ранний выезд) произошла с разрешения руководителя.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-04-06-01/74

 

Позиция 2. Компенсацию работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия, приходящиеся на праздничные дни, можно учесть в расходах на оплату труда

 

Письмо Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/41

Разъясняется, что затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия, учитываются в расходах, даже если указанные дни приходятся на выходные (праздничные) дни. При этом указывается, что данные затраты учитываются в расходах на основании п. 3 ст. 255 НК РФ и при этом они должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

 

Позиция 3. Расходы можно учесть в расходах на оплату труда, если в организации предусмотрена работа в выходные (праздничные) дни

 

Письмо Минфина России от 04.02.2009 N 03-03-06/1/39

Разъясняется, что налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с выплатой компенсаций работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия, приходящиеся на выходные (праздничные) дни, если режим работы в такие периоды предусмотрен правилами внутреннего распорядка организации. Эти затраты могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-03-06/1/206