Можно ли учесть расходы на страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта (пп. 8 п. 1 и п. 2 ст. 263 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

 

Налоговый кодекс РФ позволяет признать расходами страховые взносы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ и общепринятыми международными нормами (пп. 8 п. 1 ст. 263). Расходы по обязательным видам страхования учитываются в соответствии с п. 2 ст. 263 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана застраховать свою ответственность.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что данные расходы нельзя учесть в качестве расходов на добровольное страхование, потому что перечень указанных расходов исчерпывающий. А в качестве расходов на обязательное страхование указанные затраты нельзя признать, так как страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов не отвечает признакам обязательного страхования (не установлены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, предусмотренные п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"). Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.

Альтернативная позиция представлена в судебной практике. Суды отмечают, что страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов является обязательным в силу прямого указания в п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов". Исходя из этого указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Аналогичную точку зрения высказывают и некоторые авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Расходы учесть нельзя

 

Письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/408

Указано, что страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта не является обязательным, а также не относится к видам добровольного страхования. Следовательно, затраты на него в составе расходов не учитываются.

 

Письмо Минфина России от 20.11.2006 N 03-03-04/1/783

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного промышленного объекта нельзя учесть в качестве расходов на добровольное страхование, потому что их перечень является исчерпывающим. А расходами на обязательное страхование данные расходы не признаются, потому что не отвечают признакам обязательного страхования (не установлены объекты страхования, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, предусмотренные п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации").

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 29.08.2007 N 03-03-06/1/613

 

Письмо Минфина России от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/200

Финансовое ведомство отмечает, что в п. 1 ст. 263 НК РФ приведен закрытый перечень видов добровольного страхования. В связи с тем что страхование ответственности организации, эксплуатирующей опасный производственный объект, в данный перечень не входит, расходы на такое страхование не учитываются при исчислении прибыли.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Минфин пишет о налоге на прибыль ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 5)

 

Письмо ФНС России от 17.10.2005 N 02-3-09/211@ "О признании для целей налогообложения прибыли расходов по страхованию"

Разъясняется, что расходы на страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного промышленного объекта не относятся к расходам на обязательное страхование, потому что страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта не отвечает признакам обязательного страхования, установленным в п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.12.2006

Автор приводит две точки зрения на возможность признания расходами страховых взносов на страхование ответственности организации, эксплуатирующей опасный производственный объект.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

 

Консультация эксперта, 2005

Автор разъясняет, что условия и порядок осуществления обязательного страхования должны быть установлены федеральными законами о конкретных видах страхования. Поскольку в настоящее время федеральный закон о страховании ответственности за причинение вреда при эксплуатации производственного объекта еще не принят, взносы по таким договорам страхования не учитываются как расходы по обязательному страхованию.

 

Позиция 2. Расходы учесть можно

 

Постановление ФАС Центрального округа от 24.03.2008 по делу N А54-1785/2007

Суд признал правомерным отнесение в состав расходов страховых взносов по договорам страхования ответственности организаций, которые эксплуатируют опасные производственные объекты.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2006 по делу N А82-2165/2006-20

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.08.2006, 09.08.2006 N Ф03-А59/06-2/1753 по делу N А59-6614/2005-С11

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.12.2005 N Ф04-9082/2005(17923-А27-37), Ф04-9082/2005(18386-А27-37)

Постановление ФАС Московского округа от 27.01.2006, 20.01.2006 N КА-А40/9756-05-Д4 по делу N А40-3482/05-141-44

Постановление ФАС Московского округа от 11.11.2005, 31.10.2005 N КА-А40/9756-05

Постановление ФАС Центрального округа от 02.06.2006 по делу N А62-3572/2005

Постановление ФАС Центрального округа от 05.08.2005 N А62-8620/2004

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2007 N А33-18105/06-Ф02-2129/07 по делу N А33-18105/06

Суд указал, что ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" определены все элементы обязательного страхования ответственности, установленные ст. 936 ГК РФ. На этом основании суд признал правомерным отнесение к расходам страховых взносов по договорам страхования ответственности за причинение вреда организацией, эксплуатирующей опасный производственный объект.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.01.2006 N А43-21719/2005-16-672

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-1335/2007(32145-А45-26) по делу N А45-6985/2005-39/339

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.09.2006 по делу N А65-2947/2006-СА1-37

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2006 по делу N А65-25091/2005-СА2-41

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.08.2006 по делу N А65-24755/2005-СА1-7

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.07.2006 по делу N А65-33239/2005-СА1-32

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.06.2006 по делу N А65-36361/2005-СА1-37

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.06.2006 по делу N А65-24879/2005-СА1-19

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.05.2006 по делу N А65-40987/05-СА1-19

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 N А44-564/2005-15

Постановление ФАС Уральского округа от 02.11.2006 N Ф09-9897/06-С7 по делу N А60-10224/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2006 по делу N А65-3594/2006-СА1-23

Статья: Отнесение на расходы затрат по страхованию гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 34)

 

Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2008 N КА-А40/6905-08 по делу N А40-47696/07-80-209

Суд отметил, что обязанность страховать опасные производственные объекты установлена Федеральным законом от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов". Отсутствие в указанном Законе всех необходимых условий, предусмотренных п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", не лишает налогоплательщика права учитывать понесенные по договору страхования расходы.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.03.2007 N А33-5054/06-Ф02-1242/07 по делу N А33-5054/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.10.2006 N А33-33727/05-Ф02-5260/06-С1 по делу N А33-33727/05 (Определением ВАС РФ от 05.02.2007 N 708/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.08.2006 N А33-22126/05-Ф02-3839/06-С1 по делу N А33-22126/05

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2006 N А33-29391/05-Ф02-4071/06-С1 по делу N А33-29391/05

Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2008 N КА-А40/5181-08 по делу N А40-37753/07-75-228

Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2008 N Ф09-11153/07-С3 по делу N А07-11723/07

 

Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 по делу N А76-24995/07 (Определением ВАС РФ от 19.02.2009 N ВАС-15494/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал правомерным отнесение к расходам взносов на страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных промышленных объектов, поскольку обязанность страховать эту ответственность установлена в п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов".

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-1887/2006(21370-А27-37) по делу N А27-22232/05-6

Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2007, 21.08.2007 N КА-А40/6774-07 по делу N А40-73547/06-126-458

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.04.2008 по делу N А65-13346/06-СА2-41

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.03.2007 по делу N А65-6777/2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.10.2006 по делу N А65-8034/06-СА1-23

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.09.2006 по делу N А65-1249/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.08.2006 по делу N А65-2950/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.06.2006 по делу N А65-19387/2005-СА2-22

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.04.2006 по делу N А65-36416/2005-СА1-23

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2005 N А49-656/2005-75А/17

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2006 по делу N А66-15513/2005 (Определением ВАС РФ от 04.04.2007 N 3113/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2006 по делу N А13-3061/2005-14

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2005 N А44-10611/04-С9

Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2008 N Ф09-1562/08-С3 по делу N А76-11630/07 (Определением ВАС РФ от 14.07.2008 N 8962/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 22.11.2007 N Ф09-8817/07-С3 по делу N А07-1010/07 (Определением ВАС РФ от 24.03.2008 N 3601/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 02.05.2006 по делу N А62-1627/2005

 

Статья: Оптимальные приемы бухгалтерского и налогового учета при страховании имущества ("Главбух", 2005, N 12)

Автор обращает внимание на то, что в п. 2 ст. 263 НК РФ дается определение обязательного страхования: это виды страховок, установленные законодательством Российской Федерации. Никаких дополнительных признаков обязательности страхования НК РФ не содержит. А значит, в налоговом учете к обязательному страхованию можно отнести любую страховку, которую предписывает оформлять тот или иной закон.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 10.09.2008

Автор приводит альтернативную точку зрения, которая подтверждается судебной практикой, на возможность признания расходами страховых взносов на страхование ответственности организации, эксплуатирующей опасный производственный объект.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.12.2006

Консультация эксперта, 2006