По вопросу о том, свидетельствует ли о должной осмотрительности проверка налогоплательщиком наличия у контрагента необходимых ресурсов, см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
В судебной практике существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 указывается, что отсутствие производственных активов свидетельствует о нереальности операций, а значит, о получении необоснованной налоговой выгоды. Имеются судебные решения, в которых налогоплательщик был признан недобросовестным, поскольку у него или у его контрагентов отсутствовали необходимые для выполнения договора производственные активы.
В то же время в некоторых судебных решениях отмечено, что отсутствие у контрагентов производственных активов не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Отсутствие производственных активов у участников сделки является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности)
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"
Суд пришел к выводу о том, что отсутствие необходимых для достижения результатов договора производственных активов свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.08.2010 по делу N А28-12929/2009-420/11
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.03.2010 по делу N А38-2644/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2012 по делу N А33-16632/2011
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2012 по делу N А33-4317/2011
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.10.2010 по делу N А74-348/2010
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.10.2010 по делу N А33-18674/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.10.2010 по делу N А78-8779/2009 (Определением ВАС РФ от 21.01.2011 N ВАС-18246/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2010 по делу N А33-1300/2010
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.09.2010 по делу N А33-17797/2009 (Определением ВАС РФ от 04.02.2011 N ВАС-15931/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2010 по делу N А33-14000/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2010 по делу N А33-16942/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2010 по делу N А19-21473/09 (Определением ВАС РФ от 03.11.2010 N ВАС-14299/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2009 N А19-10349/08-15-Ф02-684/09 по делу N А19-10349/08-15
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2009 N А19-9927/08-52-Ф02-450/09 по делу N А19-9927/08-52
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2009 N А33-1134/08-Ф02-7034/08 по делу N А33-1134/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.10.2008 N А19-3820/08-30-Ф02-5046/08 по делу N А19-3820/08-30
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.03.2012 N Ф03-458/2012 по делу N А73-5919/2011 (Определением ВАС РФ от 30.05.2012 N ВАС-6739/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2011 N Ф03-2576/2011 по делу N А37-370/2010
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.11.2010 N Ф03-7107/2010 по делу N А73-1301/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2012 по делу N А75-11588/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу N А45-7607/2011
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу N А45-6605/2011
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2012 по делу N А27-1433/2011
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.08.2010 по делу N А27-22926/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2010 по делу N А45-26682/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.03.2010 по делу N А27-12837/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2010 по делу N А27-9588/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2010 по делу N А27-5405/2009 (Определением ВАС РФ от 24.06.2010 N ВАС-4197/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.12.2009 по делу N А45-21805/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2009 N Ф04-4094/2009(10350-А27-49) по делу N А27-73/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2009 N Ф04-4496/2009(11776-А45-49) по делу N А45-22788/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2009 N Ф04-1777/2009(3254-А03-49) по делу N А03-7926/2008
Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2012 по делу N А41-3563/11
Постановление ФАС Московского округа от 19.04.2012 по делу N А40-106578/11-116-291 (Определением ВАС РФ от 16.07.2012 N ВАС-9068/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2012 по делу N А40-151135/10-116-691
Постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 по делу N А41-15154/10
Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/31-11-2 по делу N А40-23687/10-99-115 (Определением ВАС РФ от 09.06.2011 N ВАС-7083/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2011 N КА-А40/16283-10 по делу N А40-21893/10-99-94 (Определением ВАС РФ от 21.04.2011 N ВАС-5371/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2010 N КА-А40/14795-10 по делу N А40-4267/10-115-56
Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2010 N КА-А40/12159-10 по делу N А40-5818/10-33-32
Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2010 N КА-А40/8840-10 по делу N А40-170061/09-114-1453 (Определением ВАС РФ от 27.12.2010 N ВАС-17453/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2010 N КА-А40/7532-10 по делу N А40-60422/09-98-347 (Определением ВАС РФ от 18.11.2010 N ВАС-15496/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 17.12.2009 N КА-А40/14286-09 по делу N А40-57987/09-35-330 (Определением ВАС РФ от 12.04.2010 N ВАС-3333/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.08.2012 по делу N А55-26872/2011
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.12.2011 по делу N А55-4181/2011
Постановление ФАС Поволжского округа от 27.10.2011 по делу N А12-22104/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.06.2011 по делу N А65-19344/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.03.2011 по делу N А12-9901/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2011 по делу N А55-3088/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.11.2010 по делу N А55-4787/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.01.2010 по делу N А57-19762/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.10.2009 по делу N А55-942/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.2009 по делу N А12-16513/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2009 по делу N А12-8445/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2008 по делу N А55-17484/2007 (Определением ВАС РФ от 12.02.2009 N ВАС-1084/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А13-8805/2007
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.04.2012 по делу N А22-1463/2011
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2012 по делу N А63-3591/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2012 N Ф09-4323/12 по делу N А60-38502/2011
Постановление ФАС Уральского округа от 05.06.2012 N Ф09-4150/12 по делу N А60-39056/2011
Постановление ФАС Уральского округа от 01.06.2012 N Ф09-3894/12 по делу N А60-34024/2011
Постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2011 N Ф09-918/11-С3 по делу N А76-14948/2010-41-446
Постановление ФАС Уральского округа от 27.01.2011 N Ф09-11613/10-С3 по делу N А76-9783/2010-47-219
Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2011 N Ф09-10062/10-С2 по делу N А60-8678/2010-С10
Постановление ФАС Уральского округа от 12.10.2010 N Ф09-8453/10-С3 по делу N А60-5652/2010-С10 (Определением ВАС РФ от 03.02.2011 N ВАС-630/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2010 N Ф09-8016/10-С3 по делу N А71-18138/2009-А5
Постановление ФАС Уральского округа от 19.08.2010 N Ф09-6499/10-С3 по делу N А76-1791/2010-54-240
Постановление ФАС Уральского округа от 25.02.2010 N Ф09-799/10-С3 по делу N А71-8082/2009-А5
Постановление ФАС Уральского округа от 21.09.2009 N Ф09-6550/09-С2 по делу N А07-616/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2009 N Ф09-5237/09-С3 по делу N А76-27084/2008-38-831/50
Постановление ФАС Уральского округа от 01.06.2009 N Ф09-3010/09-С3 по делу N А71-10450/2008-А28
Постановление ФАС Уральского округа от 13.04.2009 N Ф09-1864/09-С3 по делу N А47-5955/2007-АК-36
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.2011 по делу N А28-9888/2010
Суд отказал в признании расходов в том числе на том основании, что у контрагентов отсутствовали производственные активы.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.06.2011 по делу N А11-1854/2008
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.06.2011 по делу N А33-12076/2010
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.09.2009 по делу N А33-14145/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2009 N А33-15680/08-Ф02-2137/09 по делу N А33-15680/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.07.2008 N А19-14180/07-15-Ф02-2858/08 по делу N А19-14180/07-15
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2011 по делу N А27-13057/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2011 по делу N А03-13708/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2011 по делу N А67-6654/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.01.2011 по делу N А45-9314/2010 (Определением ВАС РФ от 28.03.2011 N ВАС-3404/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2010 по делу N А70-6674/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.12.2009 по делу N А46-14429/2009
Постановление ФАС Московского округа от 13.07.2012 по делу N А40-85053/11-116-243
Постановление ФАС Московского округа от 18.05.2011 N КА-А41/4171-11 по делу N А41-17012/10 (Определением ВАС РФ от 17.08.2011 N ВАС-10654/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2011 N КА-А40/1645-11 по делу N А40-56969/10-99-280
Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2011 N КА-А40/1053-11-2 по делу N А40-71194/10-127-352
Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2011 N КА-А40/1545-11 по делу N А40-23012/10-142-95
Постановление ФАС Московского округа от 14.01.2011 N КА-А40/16143-10 по делу N А40-5822/10-99-27
Постановление ФАС Московского округа от 09.09.2010 N КА-А40/10194-10 по делу N А40-95303/09-99-711
Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2010 N КА-А40/6325-10 по делу N А40-39944/09-128-187 (Определением ВАС РФ от 21.10.2010 N ВАС-13987/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2009 N КА-А40/12837-08-2 по делу N А40-49874/07-112-277
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2011 по делу N А32-14175/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2011 N Ф09-6141/11 по делу N А60-33991/2010-С6 (Определением ВАС РФ от 27.12.2011 N ВАС-16368/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 19.08.2011 N Ф09-5181/11 по делу N А71-10999/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2011 N Ф09-3154/11-С2 по делу N А50-21517/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 07.06.2011 N Ф09-2589/11-С2 по делу N А71-7784/2010-А31 (Определением ВАС РФ от 02.02.2012 N ВАС-11084/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 24.05.2011 N Ф09-2729/11-С3 по делу N А71-8822/2010А31
Постановление ФАС Уральского округа от 07.04.2011 N Ф09-1682/11-С3 по делу N А50-18409/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 15.11.2010 N Ф09-9293/10-С3 по делу N А71-796/2010-А31
Постановление ФАС Центрального округа от 01.04.2011 по делу N А68-4824/2010 (Определением ВАС РФ от 29.07.2011 N ВАС-9346/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Позиция 2. Отсутствие производственных активов у участников сделки не является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности)
Постановление ФАС Московского округа от 03.02.2011 N КА-А40/17800-10 по делу N А40-47039/10-76-232
Суд указал, что отсутствие активов у контрагентов не является достаточным доказательством, свидетельствующим о невозможности осуществления хозяйственных операций.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2011 N КА-А40/5289-11 по делу N А40-113400/10-127-567
Постановление ФАС Московского округа от 27.01.2011 N КА-А40/17440-10-2 по делу N А40-55140/10-99-255
Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2011 N КА-А40/16654-10 по делу N А40-41584/09-20-214-399
Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/16140-10 по делу N А40-177035/09-76-1317
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2012 по делу N А65-21743/2011
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2011 по делу N А01-238/2010
Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2012 по делу N А40-37326/11-107-159
Суд указал, что на основании норм Налогового кодекса РФ право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы не зависит, в частности, от наличия или отсутствия производственных активов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 28.05.2012 по делу N А40-72439/11-99-320
Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2011 N КА-А40/2505-11 по делу N А40-29190/10-129-127
Постановление ФАС Московского округа от 03.11.2010 N КА-А40/11699-10-П по делу N А40-31587/09-127-149
Постановление ФАС Московского округа от 27.09.2010 N КА-А40/10993-10 по делу N А40-138767/09-13-1078
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2011 по делу N А55-19030/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2011 по делу N А66-9765/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2009 по делу N А53-18043/2008-С5-34
Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2011 N Ф09-11511/10-С3 по делу N А60-21600/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 01.04.2011 по делу N А09-5061/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 18.07.2012 N Ф09-4978/12 по делу N А76-17132/11
Суд указал, что отсутствие у контрагентов в том числе производственных активов не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2010 по делу N А45-2967/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.2009 N Ф04-141/2009(19459-А70-25) по делу N А70-1582/14-2008
Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2012 по делу N А40-65663/11
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.03.2012 по делу N А12-9496/2011
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.07.2010 по делу N А72-17791/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2011 по делу N А13-1983/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2012 N Ф09-661/12 по делу N А50П-473/2011
Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-9382/08-С2 по делу N А76-8836/2008-33-182
Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2011 по делу N А64-6094/2010
