Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, в которых суд отказал в признании расходов, в частности, потому, что указанный в первичных документах ИНН контрагенту налогоплательщика не присваивался.
В то же время есть примеры судебных решений, согласно которым первичные документы, выданные юридическими лицами, не состоящими на налоговом учете, могут подтверждать произведенные расходы.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Если первичные документы выданы юридическим лицом, не состоящим на налоговом учете (указавшим недостоверный ИНН), расходы признать нельзя
Постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.2011 N 17648/10 по делу N А26-11225/2009
ВАС РФ установил, что ИНН, указанный в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения затрат, в ЕГРЮЛ отсутствует. Суд разъяснил, что такие документы не могут служить основанием для учета расходов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 N 10230/10 по делу N А57-22072/2009
Постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.2011 N 17648/10 по делу N А26-11225/2009
Суд отказал налогоплательщику в признании расходов, так как его контрагенты не состоят на налоговом учете.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.03.2011 по делу N А74-2352/2010 (Определением ВАС РФ от 01.07.2011 N ВАС-6467/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2010 по делу N А19-18955/09
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2010 по делу N А78-1556/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.12.2008 N А33-10356/07-Ф02-6088/08, А33-10356/07-Ф02-6172/08 по делу N А33-10356/07
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.02.2010 N Ф03-8300/2009 по делу N А73-2920/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2009 N Ф04-784/2009(307-А27-41), Ф04-784/2009(2630-А27-41) по делу N А27-5310/2008-6
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.11.2009 по делу N А72-3698/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.11.2009 по делу N А57-3037/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2008 по делу N А55-3066/08
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2011 по делу N А05-9412/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2010 по делу N А13-3905/2009 (Определением ВАС РФ от 26.01.2011 N ВАС-18427/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2009 по делу N А44-7/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.02.2009 по делу N А53-5999/2008-С5-23
Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2011 N Ф09-5379/11 по делу N А47-4542/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 20.10.2010 N Ф09-8650/10-С3 по делу N А07-5554/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 04.06.2009 N Ф09-3555/09-С2 по делу N А76-20582/2008-42-725
Постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2009 N Ф09-1424/09-С2 по делу N А50-11921/2008-А13
Постановление ФАС Уральского округа от 09.12.2008 N Ф09-9274/08-С3 по делу N А71-2069/08
Постановление ФАС Центрального округа от 24.02.2011 по делу N А48-1898/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 N Ф04-2548/2007(33743-А45-40) по делу N А45-17717/06-12/510
Суд установил, что в документах указан ИНН, не принадлежащий контрагенту налогоплательщика. По мнению суда, налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору доказательства, подтверждающие достоверность сведений, изложенных в представляемых документах. Налогоплательщик несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2008 N Ф04-147/2008(547-А75-29) по делу N А75-8231/2006
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2011 по делу N А55-7755/2010 (Определением ВАС РФ от 30.06.2011 N ВАС-8187/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отказал в признании расходов на том основании, что часть первичных документов налогоплательщик оформил до постановки на налоговый учет контрагента.
Постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2011 N Ф09-6612/11 по делу N А50-26705/2010
Суд указал на нереальность хозяйственных операций, так как в представленных налогоплательщиком документах был отражен неверный ИНН контрагента (в ЕГРЮЛ организация со спорным ИНН не значится).
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2011 по делу N А74-1760/2010
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2009 по делу N А33-14722/08
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.04.2011 по делу N А45-9566/2010 (Определением ВАС РФ от 29.06.2011 N ВАС-7911/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2011 по делу N А03-3375/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3216/2009(7623-А03-37) по делу N А03-11835/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2011 по делу N А49-7593/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.03.2011 по делу N А66-2808/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2010 по делу N А52-129/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2009 по делу N А05-3996/2009 (Определением ВАС РФ от 24.12.2009 N ВАС-17294/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 26.04.2011 N Ф09-2112/11-С3 по делу N А07-12646/2010 (Определением ВАС РФ от 27.06.2011 N ВАС-7673/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 24.01.2011 N Ф09-11470/10-С3 по делу N А07-7429/2010 (Определением ВАС РФ от 20.05.2011 N ВАС-4396/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 13.07.2009 N Ф09-4779/09-С3 по делу N А60-41863/2008-С10 (Определением ВАС РФ от 07.09.2009 N ВАС-10896/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 20.05.2011 по делу N А08-4605/2010-20
Постановление ФАС Центрального округа от 31.03.2011 по делу N А64-4532/08-27 (Определением ВАС РФ от 21.07.2011 N ВАС-9694/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 10.03.2011 по делу N А08-3883/2010-16
Постановление ФАС Центрального округа от 21.02.2011 по делу N А35-9818/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2008 по делу N А49-3939/07
Суд отметил, что в документах, подтверждающих расходы, указан ИНН контрагента, не соответствующий выписке из ЕГРЮЛ. По мнению суда, расходы признать нельзя, так как данное противоречие налогоплательщик мог установить самостоятельно.
Постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2010 N Ф09-3562/10-С3 по делу N А34-4677/2009
Суд указал на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, так как отраженный в документах ИНН контрагенту не принадлежит.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2009 по делу N А43-11143/2008-30-171
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.11.2010 по делу N А33-4027/2010
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.03.2009 N Ф03-183/2009 по делу N А73-3808/2007-19
Постановление ФАС Уральского округа от 05.10.2010 N Ф09-7723/10-С2 по делу N А71-18705/2009-А6
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.08.2010 N Ф03-4888/2010 по делу N А59-2779/2008
Суд отказал налогоплательщику в признании расходов, в частности, потому, что указанный в документах ИНН контрагенту не принадлежит.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.03.2011 по делу N А11-16116/2009 (Определением ВАС РФ от 21.07.2011 N ВАС-8777/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.03.2011 по делу N А39-2390/2010 (Определением ВАС РФ от 16.05.2011 N ВАС-6260/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.08.2010 по делу N А82-12503/2008-19
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.02.2010 по делу N А43-17754/2009
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.12.2008 по делу N А43-2254/2008-37-39 (Определением ВАС РФ от 13.04.2009 N ВАС-3696/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.06.2008 по делу N А11-4047/2007-К2-19/179 (Определением ВАС РФ от 01.08.2008 N 9708/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2011 по делу N А58-5163/2009 (Определением ВАС РФ от 06.06.2011 N ВАС-4338/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.12.2010 по делу N А33-3312/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.12.2009 по делу N А27-8067/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.03.2009 N Ф04-1307/2009(1737-А27-40) по делу N А27-10199/2008-2
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2010 по делу N А65-27032/2009 (Определением ВАС РФ от 15.02.2011 N ВАС-1073/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.11.2009 по делу N А49-2651/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2009 по делу N А12-18879/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2011 по делу N А05-8148/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.11.2010 по делу N А56-84749/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.09.2010 по делу N А53-22868/2009
Постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2010 по делу N А23-1815/09А-14-30
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.05.2011 по делу N А43-14215/2010
Суд указал на необоснованность расходов налогоплательщика, поскольку в представленных документах содержался некорректный ИНН.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2010 по делу N А32-3723/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 18.11.2008 N Ф09-8554/08-С3 по делу N А71-9380/07
Постановление ФАС Центрального округа от 13.09.2011 по делу N А64-5012/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 25.11.2009 N Ф09-9218/09-С3 по делу N А47-2624/2008
Суд указал на недобросовестность налогоплательщика, так как его контрагент не состоял на налоговом учете.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2011 по делу N А42-4488/2010
Суд отказал в расходах, указав, что совпадение номера ОГРНИП при наличии неверного ИНН не может свидетельствовать о достоверности представленных налогоплательщиком документов.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2012 по делу N А53-5049/2011
Суд отказал налогоплательщику в признании расходов на том основании, что его контрагент не состоял на учете в инспекции, а ИНН содержал неверное контрольное число.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2011 по делу N А43-17064/2010
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.10.2010 по делу N А33-22327/2009
Позиция 2. Если первичные документы выданы юридическим лицом, не состоящим на налоговом учете (указавшим недостоверный ИНН), расходы признать можно
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.04.2009 по делу N А12-14314/2008
Суд указал, что налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на признание расходов с постановкой контрагента на налоговый учет.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 по делу N А13-2920/2006
Суд указал на следующее: то, что контрагент организации не состоит на налоговом учете, не опровергает фактического осуществления расходов.
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.01.2008 по делу N А55-9208/07
Суд пришел к выводу, что указание недостоверного ИНН в документах не влияет на право налогоплательщика признавать расходы. Реальность затрат подтверждена материалами дела.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.07.2007 N А33-12411/06-Ф02-4389/07 по делу N А33-12411/06
Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11221/07-С2 по делу N А60-12911/07
Постановление ФАС Уральского округа от 21.02.2007 N Ф09-792/07-С2 по делу N А60-12541/06 (Определением ВАС РФ от 13.06.2007 N 6993/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2006 по делу N А05-565/2006-34
Суд отклонил доводы налогового органа, указывавшего на недостоверность сведений в первичных документах, так как контрагент налогоплательщика на налоговом учете не состоит. Суд пришел к следующему выводу: нарушение юридическим лицом - налогоплательщиком обязанности встать на учет в налоговых органах не отрицает факта существования данного лица, поскольку юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Статус юридического лица как налогоплательщика законодательство о налогах и сборах также не связывает с постановкой организации на учет в налоговых органах.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2005 N А19-5315/04-20-Ф02-5725/04-С1
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4223/2007(35611-А27-29) по делу N А27-15496/2006-6
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2008 по делу N А44-564/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2008 по делу N А05-7250/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2008 по делу N А66-2375/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2007 по делу N А66-888/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2007 по делу N А44-564/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2006 по делу N А42-12002/2005
Постановление ФАС Уральского округа от 25.10.2007 N Ф09-8589/07-С2 по делу N А50-1365/07
По мнению суда, тот факт, что контрагент - индивидуальный предприниматель не состоит на учете в налоговом органе, не свидетельствует об отсутствии у него правоспособности.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2008 N Ф08-870/08-529А по делу N А53-6008/2007-С5-14
Суд отклонил довод налогового органа о невозможности учесть расходы налогоплательщика по документам, которые выданы контрагентами, не состоящими на налоговом учете. Он указал, что гл. 25 НК РФ не содержит запрета на принятие к учету первичных документов, имеющих пороки в оформлении. Недостоверность первичных документов является основанием для отказа налогоплательщика своему контрагенту в принятии к учету таких документов, но не влечет признания отсутствия затрат как таковых.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.11.2007 N Ф08-7077/07-2642А по делу N А32-4857/2005-11/146-2006-33/258
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2007 N Ф08-7146/2007-2669А по делу N А32-27386/2006-63/361
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.10.2007 N Ф08-6594/2007-2436А по делу N А01-580/2007-5
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.07.2007 N Ф08-4330/2007-1682А по делу N А53-15239/2006-С6-37
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.12.2006 N Ф08-6346/2006-2625А по делу N А32-55890/2005-48/1009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.01.2006 N Ф08-6314/2005-2481А по делу N А63-4624/2005-С4
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 N А19-14734/06-51-Ф02-49/07 по делу N А19-14734/06-51
Суд посчитал, что отказ инспекции в признании расходов, которые понес налогоплательщик, неправомерен. Именно налоговый орган (а не налогоплательщик) должен контролировать выполнение поставщиками возложенных на них обязанностей и применять к ним соответствующие меры.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2006 N А19-11620/05-33-Ф02-6592/06-С1 по делу N А19-11620/05-33 (Определением ВАС РФ от 29.03.2007 N 2850/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.11.2006 N А19-10149/06-9-Ф02-5971/06-С1, А19-10149/06-9-Ф02-6569/06-С1 по делу N А19-10149/06-9
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.08.2006 N А19-45894/05-30-Ф02-4195/06-С1 по делу N А19-45894/05-30
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2008 по делу N А66-2375/2007
Суд отметил, что, указывая на отсутствие сведений об организации-поставщике в Едином государственном реестре налогоплательщиков, налоговый орган обязан доказать недобросовестность налогоплательщика при исполнении им своих налоговых обязанностей. В данном же случае налоговая инспекция таких доказательств не представила.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2006 по делу N А52-5633/2005/2
