Исключаются ли в 2005 - 2006 гг. из налоговой базы суммы списанных пеней и штрафов (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ)?

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ исключил из пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ упоминание о списанной в ходе реструктуризации задолженности по пеням и штрафам. Это положение было распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2005.

Однако Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, вступающим в силу с 01.01.2007, в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ вновь внесены изменения, действие которых также распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2005. Согласно поправкам при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что в 2005 г. пени и штрафы исключались из налоговой базы, а в 2006 г. с них нужно было платить налог.

В то же время есть примеры судебных решений, согласно которым пени и штрафы можно не включать в состав доходов с 01.01.2005.

Подробнее см. документы

Позиция 1. В 2006 г. списанные пени и штрафы включаются в доходы

Письмо Минфина России от 13.01.2006 N 03-03-02/5 "Об учете сумм пеней и штрафов по задолженности перед бюджетом при налогообложении прибыли"

В Письме отмечается, что задолженность налогоплательщика по пеням и штрафам не приравнивается Кодексом к задолженности по уплате налогов и сборов. Следовательно, к суммам списанной кредиторской задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам не может быть применено положение пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Однако данная норма действует только в 2006 г., так как придание ей обратной силы противоречит ст. 5 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 06.03.2006 N 03-03-04/1/184

Письмо Минфина России от 29.12.2005 N 03-03-04/1/467

Письмо Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/405

Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 03-03-04/1/330

Письмо Минфина России от 28.09.2006 N 03-03-04/1/673

Финансовое ведомство разъясняет, что в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ в пп. 21 п. 1 ст. 251 внесены изменения, согласно которым в составе доходов не будут учитываться списанные пени и штрафы. Однако это положение начнет действовать только с 1 января 2007 г. При этом поправкам придана обратная сила - они распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2005.

Позиция 2. Списанные пени и штрафы в доходы не включаются

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.09.2007 N Ф08-5962/2007-2227А по делу N А63-2598/06-С4

Суд указал, что с учетом воли законодателя (относительно распространения действия Закона на отношения, возникшие с 01.01.2005), изложенной в Федеральном законе от 27.07.2006 N 144-ФЗ, налогоплательщик правомерно не включил реструктурированные суммы задолженности по пеням и штрафам в состав доходов при исчислении налога на прибыль.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2006 по делу N А11-865/2006-К2-19/137 (Определением ВАС РФ от 29.01.2007 N 157/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2006 по делу N А11-594/2006-К2-26/151 (Определением ВАС РФ от 31.01.2007 N 151/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)