В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ затраты на обучение включаются в состав расходов при условии, что физические лица подписывают с налогоплательщиком договор, предусматривающий их обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с той же организацией трудовой договор и отработать по нему не менее одного года.
В случае если трудовой договор между физическим лицом и налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, последний обязан включить во внереализационные доходы сумму платы за обучение, ранее учтенную при исчислении налоговой базы.
Согласно п. 3 ст. 248 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, нельзя повторно включать в его доходы.
На практике возможна ситуация, когда в договоре с обучаемым физическим лицом предусмотрено, что данное лицо возмещает налогоплательщику стоимость обучения в случае, если не заключает с ним трудовой договор. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли учитывать компенсацию, выплаченную физическим лицом за свое обучение, если оно не заключает трудовой договор с налогоплательщиком?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной в Письмах Минфина России, ФНС России и УФНС России, предусмотренные договором суммы компенсации стоимости обучения, которые выплачиваются физическим лицом, включаются в состав внереализационных доходов.
В то же время существуют авторские консультации с противоположной точкой зрения: в доходы не включается компенсация стоимости обучения, полученная от физических лиц, не заключивших в установленный срок трудовые договоры.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Компенсация, полученная от физического лица организацией, которая оплатила его обучение, учитывается в доходах
Письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/386
Разъясняется, что суммы компенсации стоимости обучения, полученные от физических лиц, не заключивших в установленный срок трудовые договоры с налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных доходов. При этом указывается, что затраты в размере стоимости обучения нельзя учесть в составе расходов в момент получения компенсации стоимости обучения от данного физического лица, поскольку указанные суммы были ранее включены в налоговую базу на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/1/177
Разъясняется, что предусмотренная договором компенсация стоимости обучения, которая выплачивается физическим лицом, включается в состав внереализационных доходов организации, оплатившей данное обучение.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@
Письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-03/040232@
Позиция 2. Компенсация, полученная от физического лица организацией, которая оплатила его обучение, не учитывается в доходах
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 05.05.2011
Автор указывает, что если следовать логике контролирующих органов, то сумму оплаты обучения за физического лица организация должна учесть в доходах дважды. Однако такой подход противоречит п. 3 ст. 248 НК РФ. Кроме того, организация не должна учитывать при налогообложении компенсацию физическим лицом расходов, поскольку эта сумма не соответствует понятию дохода - в данном случае у организации отсутствует экономическая выгода (ст. 41 НК РФ).
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Расходы на обучение работников: страховые взносы, НДФЛ, НДС, бухгалтерский учет (Шоломова Е.В.) ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 5)
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@ (Соболева Е.А.) ("Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", 2011, N 6)
Автор рассматривает вопрос учета сумм компенсации, полученных от физического лица, прошедшего обучение за счет организации и не заключившего в последующем трудовой договор с ней. Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ, если физическое лицо не заключило трудовой договор с налогоплательщиком по истечении трех месяцев после окончания обучения, оплаченного этой организацией, суммы расходов на обучение необходимо учесть во внереализационных доходах. Полученную компенсацию от физического лица не нужно учитывать в доходах, поскольку такой учет будет являться повторным.
