Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две позиции.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений и работа автора, из которых следует, что зачесть НДС, образовавшийся в результате превышения сумм налоговых вычетов над общей суммой налога, в счет исполнения обязательств в качестве налогового агента нельзя.
В то же время есть противоположные судебные решения, согласно которым зачесть НДС, образовавшийся в результате превышения сумм налоговых вычетов над общей суммой налога, в счет уплаты налога в качестве налогового агента правомерно.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Зачесть НДС, причитающийся к возмещению, в счет уплаты налога в качестве налогового агента нельзя
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А56-17761/2005
Суд указал, что зачесть НДС, который образовался в результате превышения сумм налоговых вычетов над общей суммой налога, согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в счет уплаты налогов в качестве налогового агента нельзя.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2005 N КА-А40/2009-05
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.04.2005 N А56-35380/04
Консультация эксперта, 2010
Позиция 2. Зачесть НДС, причитающийся к возмещению, в счет уплаты налога в качестве налогового агента можно
Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2011 N КА-А40/7610-11 по делу N А40-101855/10-114-548
Суд отклонил довод о том, что в ст. 176 НК РФ не предусмотрена возможность возмещения НДС путем зачета налоговых платежей за юридическое лицо, по отношению к которому налогоплательщик является налоговым агентом. При этом суд указал, что разграничение в Налоговом кодексе РФ обязанностей налогоплательщика по уплате НДС и исполнению обязанности налогового агента не означает, что Налоговый кодекс РФ разделяет также и возможность зачета излишне уплаченных сумм налога для налогоплательщика и для налогового агента.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2008 по делу N А79-8057/2006
Суд указал, что наличие у налогоплательщика права на вычет по НДС, сумма которого перекрывает имеющуюся у него как у налогового агента недоимку по НДС, исключает обязанность уплатить налог, подлежащий уплате в бюджет.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2008 по делу N А79-10059/2006
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2008 по делу N А79-10006/2006
Может ли налогоплательщик зачесть переплату по налогу или подлежащие возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам (работам, услугам) в счет уплаты "белорусского" НДС (ст. 176 НК РФ)?
Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.07.2010.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Не содержит разъяснений и Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письмах ФНС России, заключается в том, что зачесть переплату излишне уплаченного налога или подлежащие возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам в счет уплаты "белорусского" НДС нельзя. Есть судебные решения и авторская консультация, подтверждающие такой подход.
Вместе с тем есть судебные решения и работа автора, согласно которым допускается зачет переплаты, образовавшейся по операциям, совершенным в РФ, в счет уплаты "белорусского" НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Зачесть переплату налога или подлежащие возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам в счет уплаты "белорусского" НДС нельзя
Письмо ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/780@ "О разъяснениях по применению Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь, за I квартал 2006 года" (вместе с Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь)
В Письме отмечается, что зачет переплаты НДС и (или) направление подлежащей возмещению суммы налога на добавленную стоимость по реализованным на территории Российской Федерации товарам (работам, услугам) в счет предстоящих платежей или погашения недоимки по НДС, подлежащему уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не осуществляются.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2006
Письмо ФНС России от 19.04.2006 N 19-4-03/000090@
В Письме указано, что зачет переплаты НДС по реализованным на территории Российской Федерации товарам (КБК 182 1 03 01000 01 1000 110) в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (КБК 182 1 04 01000 01 1000 110), является неправомерным.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо ФНС России от 17.07.2006 N 19-4-03/000203@
Постановление ФАС Центрального округа от 22.09.2006 по делу N А54-1940/2006-С4
Суд указал, что Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь не предусмотрена возможность уплаты налога по товарам, ввезенным с территории Белоруссии путем зачета переплаты, имеющейся у налогоплательщика по другим видам налогов, в том числе по внутреннему НДС.
Постановление ФАС Центрального округа от 21.09.2006 по делу N А62-1614/2006
Суд указал, что Положением не предусмотрена возможность уплаты налога по товарам, ввезенным из Республики Беларусь, путем зачета в порядке, предусмотренном национальным законодательством.
Позиция 2. Зачесть переплату или подлежащие возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам в счет уплаты "белорусского" НДС можно
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.11.2008 N Ф08-5719/2008 по делу N А25-211/2008-12 (Определением ВАС РФ от 10.03.2009 N 2127/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что законодательство при ввозе товаров с территории Республики Беларусь не запрещает зачесть в счет уплаты налога переплату "внутреннего" НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2008 N Ф08-2182/2008-793А по делу N А25-704/07-5-7
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2007 по делу N А13-5616/2006-19
Суд признал необоснованным довод налогового органа о невозможности зачесть НДС, подлежащий возмещению по операциям на внутреннем рынке, в счет уплаты НДС по ввозу товара с территории Белоруссии в РФ. Суд разъяснил следующее: п. 8 разд. I Положения устанавливает, что суммы косвенных налогов, уплаченных по товарам, ввозимым с территории государства одной из сторон на территорию государства другой стороны, подлежат вычетам в порядке, который предусмотрен национальным законодательством обоих государств. Таким образом, в данном случае подлежит применению ст. 176 НК РФ, в силу которой налоговый орган обязан был провести зачет спорного налога по заявлению налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.03.2007
