Имеет ли налогоплательщик право на вычет, если НДС по товарообменным операциям и расчетам ценными бумагами не перечислен отдельным платежным поручением (п. 2 ст. 172 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 2008 г.

 

Изменения в ст. 168 НК РФ, действующие с 2007 г., указывают на необходимость отдельной оплаты сумм налога контрагенту при осуществлении товарообменных операций и использовании в расчетах ценных бумаг. НК РФ не содержит разъяснений по вопросу правомерности применения вычета при неисполнении данного требования.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что для вычета налога при осуществлении товарообменных операций и использовании в расчетах ценных бумаг необходимо иметь платежные поручения на перечисление сумм налога контрагенту. Эта позиция подтверждается судебными решениями и работами авторов.

Некоторые авторы и суды, однако, придерживаются иной точки зрения - вычет "входного" НДС при совершении товарообменных (бартерных) операций, использовании в расчетах ценных бумаг не зависит от того, была сумма налога уплачена деньгами или нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Нужно перечислить НДС отдельным платежным поручением

 

Письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/231@ "О направлении Письма Минфина России о порядке определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету у покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) при безденежных формах расчетов с 1 января 2007 года" (вместе с Письмом Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31)

Финансовое ведомство разъясняет, что при оплате покупок собственным имуществом и совершении товарообменных операций для вычета "входного" НДС необходимо иметь как счета-фактуры, так и платежные поручения на перечисление суммы налога.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.08.2011 по делу N А65-1971/2010

Суд указал, что исходя из специальной нормы, содержащейся в п. 2 ст. 172 НК РФ, регулирующей порядок применения вычетов, в совокупности с положениями п. 4 ст. 168 НК РФ право на вычет при расчете векселем возникает при уплате продавцу суммы налога по платежному поручению.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2008 N Ф04-4196/2008(7809-А67-14) по делу N А67-5061/2007

Суд указал, что при использовании в расчетах векселей право на налоговый вычет возникает в том периоде, когда суммы НДС будут перечислены платежными поручениями.

 

Статья: НДС по неденежным расчетам: ты - мне, а я - тебе ("Новая бухгалтерия", 2007, N 8)

По мнению автора, если товар, работа или услуга обмениваются друг на друга, то кроме общих условий для получения вычета необходимо также платежное поручение на перечисление предъявленного налога. До момента уплаты предъявленного НДС живыми деньгами налог заявлять к вычету нельзя.

 

Статья: Как исчислить НДС при расчетах векселями в 2007 году ("Российский налоговый курьер", 2007, N 12)

Автор указывает, что с 1 января 2007 г. право на применение вычета по НДС при использовании в расчетах векселей (как собственных, так и третьих лиц) возникает не ранее того налогового периода, когда суммы НДС будут перечислены платежными поручениями.

 

Консультация эксперта, 2007

Автор указывает, что отсутствие при товарообменных операциях и расчетах ценными бумагами платежного поручения на уплату НДС, предусмотренного абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, суды могут расценивать как основание для отказа в вычете.

 

Консультация эксперта, 2007

Автор указывает, что с 01.01.2007 сумма налога, которую налогоплательщик предъявил покупателю (другой стороне) товаров (работ, услуг) по договору мены, должна быть уплачена последним на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Наличие такого платежного поручения в данном случае является необходимым условием для реализации права на налоговый вычет.

 

Позиция 2. Перечислять НДС отдельным платежным поручением не обязательно

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.01.2012 по делу N А53-5876/2011

Суд, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 10447/10, отклонил довод инспекции о том, что при проведении товарообменных операций применение вычета предполагает наличие платежного поручения на перечисление сумм НДС продавцу. Общество выполнило требования ст. ст. 171, 172 НК РФ и подтвердило право на вычеты по товарообменной операции.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2010 по делу N А45-21521/2009

Суд признал право налогоплательщика на вычет при осуществлении товарообменной операции, притом что НДС не был перечислен отдельным платежным поручением.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 25.08.2010 N КА-А40/9562-10 по делу N А40-157093/09-129-1179

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.09.2010 по делу N А55-32732/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.10.2011 по делу N А63-9163/2010

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.02.2010 по делу N А55-3438/2009

Суд указал, что отсутствие платежного поручения при погашении обязательств путем оплаты векселем не является основанием для отказа в вычете по НДС. Положения абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007, однако ст. 172 НК РФ до 01.01.2008 не содержала положений о том, что при неуплате платежным поручением предъявленного к вычету НДС покупатель лишается права на вычет.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 24.07.2008 N Ф09-5201/08-С2 по делу N А71-10237/07

Суд указал, что представление платежного поручения не является условием, с которым НК РФ связывает возникновение права на вычет НДС при оплате товара векселем.

 

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года

Автор приходит к следующему выводу: при товарообменных (бартерных) операциях и расчетах ценными бумагами "входной" НДС может быть принят к вычету даже в том случае, если в нарушение п. 4 ст. 168 НК РФ сумма налога не была перечислена на основании платежного поручения.