С 2006 г. условие об оплате товара не является обязательным для применения вычета. При этом изменения в ст. 168 НК РФ, действующие с 2007 г., предусматривают необходимость отдельной уплаты сумм налога контрагенту при проведении зачета встречных требований. Имеет ли налогоплательщик право на вычет при неисполнении данного требования, в Налоговом кодексе РФ не говорится.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Причем единства нет даже среди официальных органов.
В некоторых письмах Минфин России разъясняет, что при взаимозачете покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить поставщику соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением. Есть Постановление Президиума ВАС РФ и работы авторов с аналогичной точкой зрения.
В то же время в других Письмах Минфин России и ФНС России утверждают, что при взаимозачете вычет НДС не зависит от перечисления сторонами друг другу сумм налога платежными поручениями. Такой же позиции придерживаются некоторые авторы. Есть примеры судебных решений, согласно выводам которых налогоплательщик имеет право на вычет, если НДС по взаимозачету не был перечислен отдельным платежным поручением. Кроме того, есть решения судов по спорным ситуациям, возникшим до 2007 г., из которых следует, что вычет при проведении взаимозачета производится на общих основаниях, независимо от оплаты товара, поскольку взаимозачет товарообменной операцией не признается.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Нужно перечислить НДС отдельным платежным поручением
Письмо Минфина России от 24.05.2007 N 03-07-11/139
Финансовое ведомство разъясняет, что при взаимозачете покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить поставщику соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением. Если же налог перечислен не был, то налогоплательщик считается нарушившим п. 4 ст. 168 НК РФ, действующий с 1 января 2007 г. Поэтому на основании п. 2 ст. 172 НК РФ сумма НДС не может быть принята к вычету.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@ "О порядке применения вычетов по НДС при безденежных формах расчетов в переходный период"
Консультация эксперта, 2007
Статья: Бартер и зачет взаимных требований: настоящее и будущее ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 12)
Приказ Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения"
В разд. 3 декларации по строке 240 налогоплательщик обязан отражать сумму "входного" НДС, которая была предъявлена налогоплательщику и уплачена им деньгами в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 168 НК РФ, в том числе и при зачете встречных требований. То есть согласно данному порядку до момента уплаты налога деньгами при проведении взаимозачета сумма НДС к вычету не может быть принята.
Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 10447/10 по делу N А27-15499/2009
Суд указал, что при проведении взаимозачета покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить поставщику соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.03.2011 N Ф03-534/2011 по делу N А51-9720/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2011 по делу N А46-11844/2010 (Определением ВАС РФ от 16.01.2012 N ВАС-17529/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.03.2011 по делу N А03-8706/2010 (Определением ВАС РФ от 15.07.2011 N ВАС-9090/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 29.08.2011 N КА-А41/9284-11 по делу N А41-20607/10
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2011 по делу N А12-11941/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2012 по делу N А13-6654/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2011 по делу N А56-73624/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 10.10.2011 по делу N А14-6413/2010/227/28
Постановление ФАС Центрального округа от 12.04.2011 по делу N А48-2796/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 11.04.2011 по делу N А48-3621/2010
Статья: Декларация по НДС - объединение двух форм ("Новая бухгалтерия", 2007, N 2)
Автор приходит к выводу о том, что в силу п. 2 ст. 172 НК РФ при расчетах собственным имуществом вычету подлежат только суммы налога, фактически уплаченные поставщику. Поэтому налогоплательщик не имеет права на применение вычета, если НДС не был уплачен отдельно.
Консультация эксперта, 2007
Автор приходит к выводу, что с 01.01.2007 сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) при зачете взаимных требований, должна быть уплачена с помощью платежного поручения. Наличие такого документа является необходимым условием для предоставления вычета.
Консультация эксперта, 2007
Автор указывает, что отсутствие при взаимозачете платежного поручения на уплату НДС, предусмотренного абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, суды могут расценить как основание для отказа в вычете.
Статья: Великая налоговая революция продолжается... ("Новая бухгалтерия", 2006, N 12)
Автор считает, что при несоблюдении требований п. 4 ст. 168 НК РФ налогоплательщик не имеет права на применение вычета.
Позиция 2. Если НДС по взаимозачету не выделен в отдельное платежное поручение, вычет применить можно
Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-11/134
Финансовое ведомство разъясняет, что НК РФ не предусматривает особых правил применения вычетов по НДС для случаев зачета взаимных требований.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 07-05-06/75
Письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/231@ "О направлении Письма Минфина России о порядке определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету у покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) при безденежных формах расчетов с 1 января 2007 года" (вместе с Письмом Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31)
Статья: НДС по неденежным расчетам: ты - мне, а я - тебе ("Новая бухгалтерия", 2007, N 8)
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.08.2007
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.07.2007
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.04.2007
КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.07.2012 по делу N А53-8030/2011
Суд указал, что отсутствие платежного поручения при погашении обязательств зачетом взаимных требований не является основанием для отказа в вычете НДС. Положения абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007, однако ст. 172 НК РФ до 01.01.2008 не содержала положений о том, что при неуплате платежным поручением предъявленного к вычету НДС покупатель лишается права на вычет.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.09.2008 по делу N А72-1995/08
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2008 по делу N А57-24976/07
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.09.2010 по делу N А32-17339/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2008 N Ф09-2817/08-С2 по делу N А60-30991/07
Суд пришел к следующему выводу: если даже при проведении зачета взаимных требований НДС не был уплачен контрагенту отдельно, его все равно можно принять к вычету. В ст. 172 НК РФ не установлена обязанность по представлению документов, предусмотренных п. 4 ст. 168 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.07.2009 по делу N А82-6497/2008-19
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.11.2008 по делу N А44-1028/2008
Постановление ФАС Уральского округа от 10.11.2010 N Ф09-7088/10-С2 по делу N А60-2408/2010-С6
Постановление ФАС Уральского округа от 21.07.2009 N Ф09-4937/09-С2 по делу N А76-25202/2008-54-808/17
Постановление ФАС Уральского округа от 26.08.2008 N Ф09-5997/08-С2 по делу N А50-2428/08
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.05.2008 по делу N А65-15209/2007
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.06.2008
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.01.2008 по делу N А11-1733/2007-К2-24/95
Суд сделал следующий вывод: при расчетах путем зачета встречных требований суммы НДС, предъявленные покупателю, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях, поскольку взаимозачет не является товарообменной операцией. При зачете взаимных требований происходит обмен правами требования, а не имуществом.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 по делу N А11-6653/2007-К2-18/228
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 N Ф04-3875/2006(23942-А03-25) по делу N А03-10339/05-4
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2006 N Ф04-2687/2006(22257-А67-34) по делу N А67-11047/05
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 по делу N А72-5466/05-7/442
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2008 по делу N А56-45635/2004
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-47065/2006
Постановление ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-11449/07-С2 по делу N А07-5684/07
Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11146/07-С2 по делу N А47-4804/07
Постановление ФАС Уральского округа от 07.08.2006 N Ф09-6738/06-С2 по делу N А47-17551/05
Постановление ФАС Уральского округа от 02.08.2006 N Ф09-502/06-С2 по делу N А47-15930/05
Постановление ФАС Уральского округа от 21.06.2006 N Ф09-2030/06-С2 по делу N А47-16700/05
Постановление ФАС Уральского округа от 15.06.2006 N Ф09-4970/06-С7 по делу N А47-12780/05
Постановление ФАС Уральского округа от 14.06.2006 N Ф09-4902/06-С2 по делу N А47-13298/05
Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2006 N Ф09-2035/06-С7 по делу N А47-11006/05
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.11.2011 по делу N А32-6345/2010
Суд указал, что применение вычета в случае взаимозачета без уплаты НДС отдельным платежным поручением правомерно.
Постановление ФАС Московского округа от 10.05.2011 N КА-А40/4463-11 по делу N А40-44909/10-76-216
Суд указал, что в случае взаимозачета применяется общий порядок принятия вычетов согласно п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, который не зависит от факта уплаты поставщику НДС платежным поручением.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.2008 N А33-2362/07-Ф02-5087/08 по делу N А33-2362/07
Суд признал правомерным применение вычета по товарам, полученным обществом в 2005 г., но оплаченным в 2007 г. путем проведения взаимозачета. Пункт 4 ст. 168 НК РФ не распространяется на отношения, возникшие в 2005 г. Право на оплату НДС зачетом предоставлено п. 4 ст. 2 Закона N 119-ФЗ.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.09.2011 по делу N А32-35565/2010
Суд пришел к выводу о том, что в п. 2 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2008, уплата НДС поставщику платежным поручением не названа в качестве условия для применения вычета при неденежных формах расчетов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.10.2009 по делу N А65-7033/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2011 по делу N А32-15436/2010
Суд пришел к выводу о том, что в спорном периоде (декабрь 2007 г.) налоговое законодательство при осуществлении взаимозачетов однозначно не связывало право на применение вычетов НДС с наличием платежных поручений.
Статья: Неденежные расчеты в 2007 г. и НДС ("Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 1)
Автор высказывает следующее мнение: п. 2 ст. 172 НК РФ, устанавливающий требование о фактической уплате НДС поставщику для применения вычета при расчетах собственным имуществом, адресован лицам, которые изначально заключали договор, предусматривающий оплату неденежными средствами. Поэтому он не применяется при проведении взаимозачета.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Об изменении порядка исчисления НДС при проведении взаимозачета ("Налоговый вестник", 2007, N 8)
Статья: Новое по НДС с 2007 года ("Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 2)
Автор поясняет, что в соответствии с НК РФ право на вычет не зависит от факта перечисления денежных средств. Для вычета не нужно подтверждать факт оплаты. Кроме того, вычет применяется в момент оприходования товаров (работ, услуг) и получения счета-фактуры.
Консультация эксперта, 2007
Автор рассматривает Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31, в котором указано, что "при зачетах взаимных требований особенностей применения налоговых вычетов Кодексом не предусмотрено". По мнению автора, эту фразу следует толковать так: по взаимозачетам следует применять общую норму п. 1 ст. 171 НК РФ, а не специальную норму п. 2 ст. 172 НК РФ.
