Сведения о товарах, работах, услугах

 

6.1. Является ли нарушением порядка заполнения счетов-фактур указание наименования товаров (работ, услуг) в обобщенном виде без расшифровки конкретного перечня товаров (работ, услуг) (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

6.2. Является ли нарушением указание вместо полного наименования товаров аббревиатуры либо их иного сокращенного наименования (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

6.3. Является ли нарушением порядка заполнения счетов-фактур неуказание ГОСТа товара (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

6.4. Можно ли не заполнять в счете-фактуре графы "Единица измерения" и "Количество" при выполнении работ, оказании услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

6.5. Как заполняется реквизит счета-фактуры о цене при безвозмездной передаче продукции (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

6.6. Является ли нарушением ст. 169 НК РФ указание в графе "Страна происхождения товара" счета-фактуры названия "Россия" или "РФ", если товар происходит из РФ (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

6.7. Является ли нарушением ст. 169 НК РФ указание Европейского союза в графе 10 "Страна происхождения товара" счета-фактуры, выставленного по правилам Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ)? >>>

6.8. Является ли нарушением порядка выставления счета-фактуры указание в графе 10а "Евросоюз (ЕС)" при реализации товаров из Европейского союза (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)? >>>

6.9. Можно ли в графе 10 "Цифровой код" счета-фактуры ставить прочерк, если цифровой код группы или союза стран в Общероссийском классификаторе стран мира отсутствует (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)? >>>

 

Является ли нарушением порядка заполнения счетов-фактур указание наименования товаров (работ, услуг) в обобщенном виде без расшифровки конкретного перечня товаров (работ, услуг) (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ)?

 

Согласно пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) в счете-фактуре указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Аналогичное требование содержалось и в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Возникает вопрос: является ли нарушением порядка заполнения счетов-фактур указание наименования товаров (работ, услуг) в обобщенном виде без расшифровки конкретного их перечня?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России во время действия Постановления Правительства РФ N 914, счет-фактура, в котором указана неполная информация о товаре, не является основанием для отказа в вычете, если отсутствие сведений не препятствует идентификации товара. Кроме того, в счете-фактуре допустимо описание товаров (работ, услуг) в общих чертах без указания их конкретного перечня и расшифровки качественного состава. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.

Ранее Минфин России высказывал также и иную точку зрения, согласно которой основанием для принятия к вычету НДС не может являться счет-фактура, в котором отсутствует описание выполненных работ, а имеется лишь ссылка на соответствующий договор или акт.

Есть судебные акты, принятые во время действия Постановления Правительства РФ N 914, согласно которым отсутствие в счете-фактуре описания оказанных услуг является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ. Некоторые авторы подтверждают данную точку зрения, отмечая, что наименование не может быть обобщенным. В этом случае последует отказ в вычете. Наименование должно позволять четко определить, какие выполнены работы, оказаны услуги. При отгрузке нескольких видов товаров (выполнении разных работ или оказании различных услуг) наименование каждого вида товаров (работ, услуг) необходимо записывать в счете-фактуре отдельной строкой.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Описание товаров (работ, услуг) в общих чертах не является основанием для отказа в вычете

 

Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-09/10

Разъяснено, что счет-фактура, в котором указана неполная информация о товаре, не является основанием для отказа в вычете, если отсутствие сведений не препятствует идентификации этого товара.

 

Письмо Минфина России от 08.02.2010 N 03-07-09/08

Разъяснено, что при оказании услуг по предоставлению имущества в лизинг в графе 1 счета-фактуры следует делать запись: "Услуги по предоставлению имущества во временное владение и пользование". Однако согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать в том числе наименование оказываемых услуг, не являются основанием для отказа в принятии вычета. В связи с этим формулировка "Лизинговый платеж за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга N... от..." в графе 1 счета-фактуры не противоречит пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 03.03.2010

 

Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу N А41-34328/11

Суд не принял довод инспекции об отсутствии в спорном счете-фактуре подробного описания работ.

Как указал суд, соответствующие сведения содержатся в представленных на проверку инспекции договоре подряда, смете, справке о стоимости работ N КС-3 и акте N КС-2.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2011 по делу N А65-4112/2011

Суд указал, что в ст. 169 НК РФ, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" отсутствует указание на то, с какой степенью детализации и каким способом в счете-фактуре должно быть описано и раскрыто содержание операции. Следовательно, описание услуги должно быть отражено в документах любым способом, позволяющим ее идентифицировать.

Ссылки в графе счета-фактуры "Наименование товара" на договор и акт позволяют определить, какие именно работы (услуги) были оказаны обществу, поскольку перечень конкретных работ (услуг) указан в самом договоре и акте приема-передачи.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 23.12.2011 N Ф09-8273/11 по делу N А07-4203/11

Суд указал: тот факт, что счета-фактуры не содержат подробной расшифровки и указания на объем оказанных услуг, не свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций.

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.10.2011 по делу N А41-29365/10

Суд отклонил довод о неполном указании в счетах-фактурах наименования комплектующих к оборудованию, поскольку первичные документы содержат сведения, позволяющие их идентифицировать и проверить. Суд подчеркнул, что положения ст. 169 НК РФ не содержат требования относительно спецификации поставляемых товаров. Таким образом, у налогоплательщика отсутствовала обязанность приводить сведения более подробные, чем были необходимы для идентификации поставляемого товара.

 

Постановление ФАС Московского округа от 28.10.2011 по делу N А40-13676/11-20-61

Суд признал правомерным применение вычета налогоплательщиком, отклонив доводы инспекции о том, что в графе 1 счета-фактуры содержится лишь запись общего характера: "Продажа оборудования".

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.2011 по делу N А55-1733/2011

По мнению инспекции, налогоплательщик не имеет права на вычет, поскольку в графе 1 счета-фактуры указаны обобщенные сведения, а именно "За оборудование согласно договору купли-продажи и акту приема-передачи технологического оборудования". Суд отклонил доводы инспекции и отметил, что в ходе налоговой проверки общество представило договор и акт приема-передачи. Подобное заполнение счета-фактуры не противоречит закону и не вызывает сомнений в перечне приобретенного имущества.

 

Постановление ФАС Московского округа от 06.02.2012 по делу N А40-46403/11-91-198

Суд, ссылаясь на п. 2 ст. 169 НК РФ, указал, что отсутствие в счете-фактуре описания фактически оказанных услуг не является препятствием для применения вычета, поскольку в данном документе есть ссылка на договор, в рамках которого налогоплательщику оказывались услуги.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2011 по делу N А45-25079/2009

Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2011 N КА-А41/9191-11 по делу N А41-2970/10

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2011 по делу N А40-13672/11-75-55

Суд пришел к выводу о том, что указание в графе "Наименование товара" счета-фактуры формулировки "Продажа оборудования" не является основанием для отказа в вычете НДС, так как в счете-фактуре имеется ссылка на номер договора. В приложении к нему указан перечень продаваемого оборудования (имущества), что позволяет идентифицировать его наименование.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2011 N КА-А40/9316-11 по делу N А40-3614/11-107-16

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.02.2011 по делу N А53-12759/2010

Суд отклонил довод о несоответствии счетов-фактур требованиям п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ в связи с отсутствием в них наименования произведенных работ. Счета-фактуры содержат указание на выполнение работ по договорам подряда и формам N N КС-2, КС-3. Суд указал, что данная формулировка позволяет идентифицировать выполненные для общества работы.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А41/17374-10 по делу N А41-6749/10

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2011 по делу N А53-5052/2010

Суд отклонил довод инспекции о том, что отсутствие в графе "Наименование товара" счетов-фактур наименования услуг является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ. При этом суд указал, что в данной графе имеется описание услуг с указанием номеров договоров, а именно "Услуги по предоставлению имущества во временное владение и пользование: оборудование согласно приложению к договору лизинга".

 

Постановление ФАС Центрального округа от 08.07.2010 по делу N А64-6646/09

Суд пришел к выводу о том, что налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре описания выполненных работ.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 по делу N А55-9765/2008

Суд указал, что ни ст. 169 НК РФ, ни п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не разъясняют, насколько детально и каким способом должна быть описана хозоперация. Поэтому содержание услуги отражается в документах любым образом, позволяющим идентифицировать оказанную услугу. На этом основании суд признал правомерным указание в счете-фактуре в графе "Наименование товара" ссылки на договор, на основании которого предоставлялись услуги.

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.10.2009 N КА-А40/11044-09 по делу N А40-41709/08-143-146

Суд отклонил довод инспекции о том, что отсутствие наименования услуг в счете-фактуре в графе "Наименование товара" является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ. При этом суд указал, что в данной графе имеется ссылка на договор, которая позволяет идентифицировать оказываемые услуги.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 по делу N А55-4292/2008

 

Постановление ФАС Центрального округа от 18.03.2008 по делу N А48-2349/07-13

Суд сделал вывод, что налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре наименования товара (работ, услуг).

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А19-17271/06-51-Ф02-577/07 по делу N А19-17271/06-51

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.06.2010 по делу N А53-24161/2009

Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре описания работ (услуг) при наличии ссылки на договор и иных документов, подтверждающих объем и содержащих наименование выполненных работ (услуг), не является основанием для отказа в вычете.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2009 по делу N А33-15887/08 (Определением ВАС РФ от 17.12.2009 N ВАС-16617/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2008 N А78-3815/07-С3-21/217-Ф02-176/08 по делу N А78-3815/07-С3-21/217 (Определением ВАС РФ от 17.06.2008 N 7083/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2009 N Ф04-6930/2008(17433-А67-14) по делу N А67-2870/2008

Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2009 N КА-А40/10671-09 по делу N А40-84130/08-33-416

Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2009 N КА-А40/7824-09 по делу N А40-96452/08-75-501

Постановление ФАС Московского округа от 03.02.2009 N КА-А40/98-09 по делу N А40-36926/08-126-106

Постановление ФАС Московского округа от 31.12.2008 N КА-А40/12154-08 по делу N А40-10228/08-35-45

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2008 N КА-А40/6665-08 по делу N А41-К2-21320/07

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2008 N КА-А41/6676-08 по делу N А41-К2-19253/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.12.2008 по делу N А55-1835/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А05-586/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2010 по делу N А53-3984/2010

Консультация эксперта, 2012

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.08.2009 по делу N А32-10964/2008-45/200

Суд указал, что описание оказанных налогоплательщику услуг в виде обобщающего наименования комплекса услуг как консультационных не противоречит п. 5 ст. 169 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2007 N Ф08-1381/2007-580А по делу N А32-22340/2006-45/316

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.03.2007 N Ф08-1241/2007-523А по делу N А32-22201/2006-53/428

 

Постановление ФАС Московского округа от 13.11.2007 N КА-А40/11702-07 по делу N А40-19125/07-87-93

Суд указал, что отсутствие в счетах-фактурах наименования товара не является основанием для отказа в праве на налоговый вычет. Счета-фактуры содержат цифровое и буквенное обозначение товара (номера подшипников и их ГОСТы). Вместе с тем в платежных поручениях указано, что оплата производится за подшипники, ссылка на подшипники имеется также в договорах и заказ-нарядах. Таким образом, представленные в инспекцию и в материалы дела документы позволяют идентифицировать приобретенный товар.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.12.2008 N Ф08-7456/2008 по делу N А53-5048/2007-С5-37-34

Суд признал неправомерным отказ в вычете на том основании, что в счетах-фактурах отсутствует описание оказанных обществу услуг, поскольку представленные налогоплательщиком документы отражают осуществленные хозяйственные операции, являются достаточными и достоверными.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.08.2009 по делу N А55-19555/2008

Суд указал, что если в первичных учетных документах приведено сокращенное описание выполненных работ и это не является нарушением порядка составления первичных документов, то указание подобных сокращенных наименований в счетах-фактурах не признается нарушением порядка составления счетов-фактур. Таким образом, отсутствие в счетах-фактурах подробного описания работ, по которым был уплачен НДС, не свидетельствует о заполнении счетов-фактур с нарушениями.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2010 по делу N А15-347/2010

Суд со ссылкой на п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" указал следующее. Если в первичных документах приведено сокращенное описание выполненных работ и это не является нарушением порядка их составления, то и отсутствие в счетах-фактурах расшифровок работ не свидетельствует о заполнении счетов-фактур с нарушениями. Кроме того, документы, обосновывающие вычеты, позволяют идентифицировать выполненные работы.

 

Консультация эксперта, 2010

Автор считает, что необязательно указывать в счете-фактуре наименование всех проведенных работ. Достаточно сделать ссылку на конкретный документ, который подтверждает выполнение работ и имеет их точное описание (акт, заказ-наряд, договор и т.п.). Счета-фактуры, оформленные подобным образом, позволяют идентифицировать характер и наименование выполненных работ.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 18.02.2009

Автор указывает, что ссылка в счете-фактуре на договор (приложение к договору) не может рассматриваться как нарушение порядка заполнения счета-фактуры, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. На основании такого документа покупатель вправе принять "входной" НДС к вычету.

 

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, нормативного определения понятия "описание работ (услуг)" нет. Поэтому под описанием работ (услуг) следует понимать любую формулировку, которая позволяет однозначно определить, о каких работах (услугах) идет речь. Фраза "Консультационные услуги по договору от... N..." при наличии договора и акта, в которых содержится полное (подробное) описание оказанных услуг, не должна препятствовать вычету.

 

Консультация эксперта, 2009

Автор разъясняет, что для соответствия счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ достаточно указывать реквизиты договора и акта сдачи-приемки выполненных работ, а также предмет договора, определенный контрагентами, либо отдельные этапы выполненных работ.

 

Позиция 2. Описание товаров (работ, услуг) в общих чертах является основанием для отказа в вычете

 

Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-05/55

Разъяснено, что если в графе 1 счета-фактуры сделана запись "Лизинговый платеж за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга..." и указаны реквизиты и дата данного договора, то такая запись не является описанием фактически оказанных услуг и, соответственно, противоречит ст. 169 НК РФ.

 

Письмо Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-09/49

Финансовое ведомство разъясняет, что если в счете-фактуре, выставленном по договору лизинга, содержится только ссылка на договор (без описания фактически оказанных услуг), то такой документ не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-07-09/10

Консультация эксперта, 2009

 

Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-09/02

Финансовое ведомство разъясняет, что счет-фактура, в котором нет описания выполненных работ, а имеется лишь ссылка на договор или акт, не является основанием для принятия НДС к вычету.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.08.2008 N 19-11/76813

 

Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2008 N КА-А40/9651-07-П-2 по делу N А40-74981/05-128-636

Суд признал представленные обществом счета-фактуры не соответствующими ст. 169 НК РФ, поскольку содержание услуги указано в них как "ставка ТЭО" (транспортно-экспедиционное обслуживание). Кроме того, в данных документах имелась ссылка на договор транспортной экспедиции, что также не является доказательством надлежащего составления счета-фактуры, поскольку в договоре предусмотрены различные виды услуг, облагаемых НДС по ставкам 0 и 18 процентов. Таким образом, отсутствие детализации услуг не позволяет проверить обоснованность применения ставки 18 процентов.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 по делу N А55-12359/2009 (Определением ВАС РФ от 16.07.2010 N ВАС-9295/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд, ссылаясь на Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, пришел к выводу о том, что указание в графе "Наименование товара (работ, услуг)" номера и даты договоров нельзя расценить как наименование услуг. Поэтому такой счет-фактура не может являться основанием для предъявления налога к вычету.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 по делу N А72-6039/2008

По мнению суда, отсутствие в счетах-фактурах описания оказанных услуг является нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ и, соответственно, влечет отказ в вычете.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2007 N А74-2525/06-Ф02-278/07 по делу N А74-2525/06

Постановление ФАС Уральского округа от 24.07.2007 N Ф09-5711/07-С3 по делу N А60-36573/06

 

Консультация эксперта, 2009

Автор разъясняет, что если в счете-фактуре отсутствует детализация услуг, а имеется лишь ссылка на договор, то инспекция может отказать в вычете НДС. Автор в таких случаях рекомендует организациям обращаться к исполнителю услуг с просьбой внести соответствующие исправления в счета-фактуры.