Надо ли указывать номер платежного документа в счете-фактуре на отгрузку, если предоплата не поступала (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для счетов-фактур, выставленных по правилам Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 и применяемых на основании Письма Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1547@).

Согласно данным разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно использовать как прежнюю, так и новую форму счета-фактуры.

 

В пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что при получении предоплаты в счете-фактуре следует указывать номер платежно-расчетного поручения.

В Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 говорится о необходимости указания номера и даты составления платежно-расчетного документа, но нет информации о том, что это нужно сделать при получении предоплаты.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректирующих счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Возникает вопрос: нужно ли указывать в счете-фактуре на отгрузку номер платежного документа, если предоплата не поступала?

Официальной позиции нет.

Имеются судебные акты, в которых говорится, что если расчеты осуществлялись без предоплаты, то указывать в счете-фактуре реквизиты платежного документа не нужно.

В то же время есть позиция, согласно которой, если в счете-фактуре указаны реквизиты платежного документа (в том числе неверные), а предоплаты не было, нарушением такое заполнение счета-фактуры не является. Такая точка зрения нашла отражение в судебных актах.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.08.2012 по делу N А53-21669/2011

Суд подтвердил позицию о том, что указание в счете-фактуре номера платежного документа требуется только при наличии предоплаты.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2010 N КА-А40/3801-10 по делу N А40-103576/09-127-686

Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2009 N КА-А41/8471-09 по делу N А41-24687/08

Постановление ФАС Московского округа от 18.11.2008 N КА-А40/10766-08 по делу N А40-10662/08-139-28

Постановление ФАС Московского округа от 28.02.2007, 07.03.2007 N КА-А40/1044-07 по делу N А40-51090/06-117-311

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2007 по делу N А56-20445/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2011 по делу N А53-19703/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.06.2010 по делу N А32-13728/2009-19/133

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу N А53-2634/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 по делу N А53-13963/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.10.2009 по делу N А53-25809/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 09.03.2007 N Ф09-1313/07-С2 по делу N А07-21035/06

 

Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2007, 06.06.2007 N КА-А40/4888-07 по делу N А40-57132/06-142-376

По мнению суда, указание в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа при отсутствии авансовых платежей не может являться основанием для признания данного счета-фактуры составленным с нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ и не влечет отказа в вычете.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2007, 06.08.2007 N КА-А40/7082-07 по делу N А40-63903/06-75-364

 

Консультация эксперта, 2007

По мнению автора, налоговый орган вправе отказать организации в возмещении НДС при незаполнении в счете-фактуре строки "Номер платежно-расчетного документа", только если были получены авансовые платежи.