В пп. 4 п. 5 и пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ установлено, что номер платежного документа указывается в счете-фактуре, если получены платежи в счет предстоящих поставок.
Согласно пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 говорилось о необходимости указания номера и даты составления платежно-расчетного документа. Однако в данном документе не указывалось, что это нужно сделать при получении предоплаты.
Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).
В силу п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректирующих счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
На основании вышеизложенного возникает вопрос: нужно ли указывать номер платежного документа, если оплата и отгрузка произошли в одном налоговом периоде?
По данному вопросу есть три точки зрения.
Минфин России, основываясь на Постановлении Правительства РФ N 914, указывает, что, если отгрузка и предоплата осуществляются в один день, продавец может не отражать в счете-фактуре номер платежного документа. В Постановлении Президиума ВАС РФ разъяснено, что номер платежно-расчетного документа не указывается, если оплата и отгрузка прошли в одном налоговом периоде. Имеются судебные акты и работа автора, в которых высказана аналогичная точка зрения.
Ранее финансовое ведомство придерживалось точки зрения, согласно которой, если отгрузка и предоплата осуществлены в одном налоговом периоде, в счете-фактуре надо указать номер платежного документа.
Есть работа автора, в которой отмечено, что вариант поведения зависит от формы расчетов - наличной или безналичной. При безналичной оплате строку 5 счета-фактуры можно не заполнять, тогда как при наличных расчетах эту строку заполнить нужно.
По вопросу квалификации в качестве аванса суммы предоплаты, уплаченной в одном периоде с отгрузкой товаров, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Не надо указывать номер платежного документа, если оплата и отгрузка прошли в одном периоде
Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14
Финансовое ведомство разъясняет, что, если отгрузка и предоплата осуществляются в один день, продавец может не указывать в счете-фактуре номер платежного документа. На основании таких счетов-фактур покупатель вправе принять к вычету НДС.
Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08 по делу N А40-24808/06-141-187
Суд отклонил довод налогового органа о необходимости отражения в счете-фактуре реквизитов платежно-расчетного документа, поскольку оплата произведена в том же налоговом периоде, в котором выставлен налогоплательщику спорный документ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2011 по делу N А40-13672/11-75-55
Постановление ФАС Московского округа от 28.10.2011 по делу N А40-13676/11-20-61
Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10 по делу N А40-121452/09-111-818
Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2009 N КА-А40/695-09 по делу N А40-5444/08-76-24
Постановление ФАС Московского округа от 15.08.2008 N КА-А40/7505-08 по делу N А40-42460/07-33-255
Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2008 N КА-А40/6296-08 по делу N А40-59005/07-129-351
Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2007, 20.08.2007 N КА-А40/8047-07 по делу N А40-71778/06-35-437
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2010 по делу N А53-29476/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2009 по делу N А53-11989/2008-С5-34
Постановление ФАС Уральского округа от 19.09.2007 N Ф09-7689/07-С2 по делу N А07-4499/07
Постановление ФАС Уральского округа от 05.07.2007 N Ф09-5107/07-С2 по делу N А07-1139/07
Постановление ФАС Уральского округа от 05.07.2007 N Ф09-5097/07-С2 по делу N А07-28239/06
Постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2007 N Ф09-820/07-С2 по делу N А07-13124/06 (Определением ВАС РФ от 17.05.2007 N 5917/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2007 N Ф09-443/07-С2 по делу N А07-17124/06 (Определением ВАС РФ от 29.05.2007 N 5916/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 03.05.2007, 10.05.2007 N КА-А40/3433-07 по делу N А40-30529/06-140-225
Суд установил, что строка 5 счета-фактуры должна быть заполнена, если получен аванс в счет предстоящих поставок. Однако в данном случае оплата произведена и счета-фактуры выписаны в одном и том же налоговом периоде. Соответственно, заполнение данной строки необязательно.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2007 по делу N А56-19668/2006
Суд установил, что поставка товара, его оприходование и оплата произведены в один день, поэтому указание номера платежно-расчетного документа в счете-фактуре не требуется.
Консультация эксперта, 2007
Автор указывает, что если в счете-фактуре отсутствует номер платежно-расчетного документа (в случае, когда отгрузка и оплата товаров (работ, услуг) произведены в рамках одного налогового периода), то это не является нарушением порядка, приведенного в пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, и не может служить основанием для отказа покупателю в вычете и возмещении НДС.
Позиция 2. Надо указывать номер платежного документа, если оплата и отгрузка прошли в одном налоговом периоде
Письмо Минфина России от 20.01.2004 N 04-03-11/07
Финансовое ведомство указывает следующее: независимо от того, что получение предоплаты и поставка товаров произошли в одном налоговом периоде, в счете-фактуре должен быть отражен номер платежного документа.
Позиция 3. Указание номера платежного документа зависит от формы расчетов
Статья: Что нужно знать о счете-фактуре продавцу и покупателю ("Российский налоговый курьер", 2005, N 21)
Автор разъясняет, надо ли указывать номер платежного документа, если оплата и отгрузка осуществлены в один день. Вариант поведения зависит от формы расчетов сторон. Когда безналичная оплата и отгрузка проходят в один день, строка 5 счета-фактуры может не заполняться - налогоплательщик может поставить прочерк. Это объясняется тем, что к моменту отгрузки продавец не знает о том, поступили на его расчетный счет деньги от покупателя или нет. Информацию из банка он получит только на следующий день. Если наличные расчеты и отгрузка происходят в один день, то, по мнению автора, нужно обязательно указывать в счете-фактуре номера и даты кассового чека или бланка строгой отчетности.
