До 01.10.2011. Правомерно ли применение льготы по пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ в отношении услуг застройщика в доле, приходящейся на строительство нежилых помещений (производственных помещений), относящихся к комплексу здания жилого дома?
С 01.10.2010 согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". Исключение составляют услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения.
При этом Налоговый кодекс РФ не разъясняет, что такое "объекты производственного назначения".
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины из других отраслей законодательства могут использоваться для целей налогообложения тогда, когда иное значение этих терминов не установлено в самом Налоговом кодексе РФ.
Так, в п. п. 1.3 и 1.4 Рекомендаций о порядке осуществления государственного контроля за соблюдением требований строительных норм и правил при производстве строительно-монтажных работ на объектах производственного назначения указано следующее. К объектам производственного назначения относятся объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства: в промышленности, сельском хозяйстве и заготовках, водном и лесном хозяйстве, на транспорте и связи, в строительстве, в торговле и общественном питании, материально-техническом снабжении, а также предприятия бытового обслуживания населения, которые представляют собой отдельно стоящее здание или сооружение.
Также согласно п. 2 Положения о составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 N 87) указано, что объекты строительства в зависимости от функционального назначения и характерных признаков подразделяются на следующие виды:
- объекты производственного назначения (здания, строения, сооружения производственного назначения, в том числе объекты обороны и безопасности), за исключением линейных объектов;
- объекты непроизводственного назначения (здания, строения, сооружения жилищного фонда, социально-культурного и коммунально-бытового назначения, а также иные объекты капитального строительства непроизводственного назначения);
- линейные объекты (трубопроводы, автомобильные и железные дороги, линии электропередачи и др.).
На основании вышеизложенного возникают вопросы: соответствуют ли понятию "объекты производственного назначения" нежилые помещения, расположенные в многоквартирном доме? Правомерно ли применение льготы в отношении услуг застройщика, осуществляющего строительство жилого дома со встроенными офисными, торговыми помещениями, кафе, подземной автостоянкой и т.п.?
Согласно официальной позиции, выраженной в Письмах Минфина России, услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома, имеющего встроенные нежилые помещения, не облагаются НДС. Есть работы авторов, в которых указывается, что офисы, магазины, парковочные места и подобные объекты производственными помещениями не являются. В связи с этим разъяснено, что ограничение, установленное в пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, к жилому дому (в котором в том числе находятся офисы, магазины, парковочные места и т.п.) не относится.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 27.07.2011 N 03-07-10/13
Разъяснено, что услуги застройщика по договору участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома со встроенными торгово-офисными помещениями, подземной стоянкой, предусмотренными планировкой этого дома, НДС не облагаются.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 24.05.2011 N 03-07-10/09
Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-07-10/11
Разъяснено, что услуги застройщика, оказываемые по договору участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома со встроенными нежилыми помещениями, предусмотренными планировкой данного дома, НДС не облагаются.
Письмо Минфина России от 11.05.2011 N 03-07-10/08
Указано, что услуги застройщика по договору участия в долевом строительстве многоквартирных домов, имеющих встроенные или пристроенные торгово-офисные или офисные помещения, предусмотренные планировкой таких домов, НДС не облагаются.
Статья: Преференции для застройщиков долевого строительства (Смирнова Е.Е.) ("НДС: проблемы и решения", 2011, N 3)
Автор разъясняет, что нежилые помещения, расположенные в многоквартирном доме, не подпадают под понятие "объекты производственного назначения". Таким образом, если нежилые помещения строятся в жилых домах на основании договора участия в долевом строительстве, услуги застройщика в отношении нежилых помещений освобождаются от обложения НДС.
Статья: НДС по услугам застройщика, оказываемым при строительстве нежилых помещений в рамках жилой застройки, с 1 октября 2010 года (Агапова Н.А.) ("Право и экономика", 2010, N 11)
По мнению автора, ограничение в Налоговом кодексе РФ в отношении объектов производственного назначения следует понимать как ограничение, относящееся к зданию в целом. Жилой дом, в котором находятся офисы, магазины, парковочные места и тому подобные объекты, объектом производственного назначения не является. Таким образом, услуги застройщика в отношении строительства офисов, магазинов, парковочных мест и иных подобных объектов, расположенных в жилом доме, НДС не облагаются.
Статья: Выгодна ли застройщику новая льгота по НДС? (Кошкина Т.Ю.) ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 8)
Автор указывает, что льгота распространяется на услуги застройщика, оказываемые всем дольщикам, участвующим в строительстве многоквартирного жилого дома. В том числе это касается тех, которые заключили договоры долевого участия в отношении нежилых (офисных, торговых и т.д.) помещений, расположенных в данном доме. Не освобождаются от НДС услуги застройщика, осуществляющего строительство иных объектов недвижимости (не многоквартирных жилых домов), которые признаются объектами производственного назначения. Однако такие объекты, как правило, возводятся не по договорам долевого участия, а по инвестиционным договорам, и взаимоотношения сторон регулируются Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".
