Освобождаются ли от НДС операции по реализации банком дорожных чеков (п. 3 ст. 149 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция заключается в том, что операции по реализации банком дорожных чеков освобождаются от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Есть пример судебного решения и работа автора, подтверждающие данный подход.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 11.10.2006 N 03-04-08/210

Финансовое ведомство разъясняет, что операции по реализации российским банком дорожных чеков относятся к банковским и не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2006 по делу N А56-32809/2005

Суд указал, что операции с дорожными чеками относятся к банковским, поскольку в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" осуществляются банком на основании лицензии Банка России на осуществление банковских операций. Вместе с тем суд признал дорожный чек ценной бумагой и разъяснил, что реализация банком дорожных чеков в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ налогом на добавленную стоимость не облагается.

 

Статья: Налогообложение банковских операций по реализации клиентам банков дорожных чеков на основании контракта с иностранной организацией - резидентом иностранного государства, взимающей с клиентов комиссию ("Налоговый вестник", 2007, N 3)

Автор разъясняет, что реализация банком дорожных чеков освобождается от НДС.

 

Освобождается ли от НДС передача клиентам банка USB-токенов в рамках оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк" (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ)?

 

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается оказание банками и банком развития - государственной корпорацией услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала. При работе в данной системе необходимо использование USB-токена, который содержит программное обеспечение, предназначенное для выработки и хранения секретного ключа электронной цифровой подписи клиента. Налоговый кодекс РФ не разъясняет, освобождается ли от НДС передача USB-токена клиенту банка.

По данному вопросу существуют две точки зрения.

Официальная позиция, которой придерживается Минфин России, заключается в том, что при реализации USB-токена клиентам банка освобождение по пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не применяется. Есть работа автора, в которой содержится аналогичная точка зрения.

В то же время финансовое ведомство считает, что передача клиентам USB-токенов освобождается от НДС, если их стоимость включается в цену оказываемых банком услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк". Есть работа автора, подтверждающая данную позицию.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Передача клиентам банка USB-токенов облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-07-05/23

Разъяснено, что если USB-токены, необходимые для эксплуатации системы "клиент-банк", реализуются клиентам на основании договора купли-продажи, то такие операции облагаются НДС.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013748

Московские налоговые органы разъясняют, что гл. 21 НК РФ не предусматривает освобождение от НДС реализации USB-токенов клиентам банка. Данные операции облагаются налогом в общеустановленном порядке.

 

Консультация эксперта, 2010

Автор указывает, что если USB-токены реализуются клиентам банка на основании договора купли-продажи, то такие операции в силу п. 1 ст. 146 НК РФ облагаются НДС. При этом налоговая база при передаче этих USB-токенов определяется исходя из рыночных цен на основании п. 1 ст. 154 НК РФ.

 

Позиция 2. Передача клиентам банка USB-токенов не облагается НДС

 

Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-07-05/23

Разъяснено, что НДС можно не облагать передачу клиентам USB-токенов в случае, если их стоимость включается в стоимость оказываемых банком услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк".

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2010