Освобождаются ли от НДС услуги по обеспечению воздушных судов горюче-смазочными материалами (пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

В соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ, освобождаются от НДС. Поскольку в Налоговом кодексе РФ перечень таких услуг не раскрыт, возникает вопрос: применяется ли льгота при оказании услуг по обеспечению воздушных судов горюче-смазочными материалами?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России и ФНС России, услуги по обеспечению воздушных судов горюче-смазочными материалами освобождаются от НДС.

Согласно противоположной позиции, выраженной УФНС России по г. Москве, услуги по обеспечению воздушных судов ГСМ облагаются НДС. Есть судебный акт, подтверждающий данную точку зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Услуги по обеспечению воздушных судов горюче-смазочными материалами освобождаются от НДС

Письмо Минфина России от 01.02.2012 N 03-07-08/24

Разъяснено, что при решении вопроса об освобождении от НДС услуг по обслуживанию воздушных судов необходимо применять Приказ Минтранса России от 02.10.2000 N 110, содержащий Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов.

Кроме того, в соответствии с Письмом Минтранса России от 09.10.2007 N 01-01-02/2675 (доведенным ФНС России до налоговых органов Письмом от 02.11.2007 N ШТ-6-03/861@) к услугам по обслуживанию воздушных судов, в частности, относятся услуги, приведенные в п. 4.11 разд. 4 Приложения N 1 к Приказу Минтранса России N 110 (включая услуги по обеспечению заправки ГСМ). Таким образом, при оказании услуг по обеспечению заправки воздушных судов ГСМ счета-фактуры выставляются без выделения НДС.

Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-07-08/122

Финансовое ведомство разъясняет, что услуги по обеспечению горюче-смазочными материалами воздушных судов российских и иностранных эксплуатантов, оказываемые в российских аэропортах, освобождаются от НДС.

Письмо ФНС России от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17066

Разъяснено, что услуги, входящие в стоимостную основу тарифов, приведенных в разд. IV Приложения 1 к Приказу Минтранса России от 02.10.2000 N 110 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации", относятся к услугам по воздушному обслуживанию судов. В связи с этим их реализация освобождается от НДС согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ. В п. 4.11 разд. IV Приложения 1 указано на тарифы за обеспечение ГСМ.

Позиция 2. Услуги по обеспечению воздушных судов горюче-смазочными материалами облагаются НДС

Письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2006 N 19-11/17809

Разъяснено, что в соответствии с разд. 4 Приложения N 1 к Приказу Минтранса России от 02.10.2000 N 110 услуги по обеспечению воздушного судна авиаГСМ относятся к услугам по наземному обслуживанию воздушных судов (т.е. к коммерческим и техническим услугам). В связи с этим услуги по обеспечению воздушного судна авиаГСМ облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Постановление ФАС Московского округа от 01.07.2011 N КА-А40/6426-11 по делу N А40-111327/10-76-625

По мнению инспекции, услуги по обслуживанию воздушных судов в аэропорту входят в единый технологический комплекс услуг и мер, направленный на осуществление воздушной перевозки, поэтому данные услуги не облагаются НДС.

Однако суд пришел к выводу о том, что оказание аэропортами таких услуг, как прием, переработка, хранение, выдача ГСМ, не связано с комплексом услуг по обслуживанию воздушных судов. В связи с этим к ним не применяется освобождение, предусмотренное пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ.