Порядок расчета основных налогов

 

Требование относительно самостоятельности исполнения налогоплательщиком возложенной на него обязанности содержит ст.52 НК РФ

Порядок исчисления налога зависит в первую очередь от законодательных основ регламентации налогооблагаемой базы, исходящей из состава затрат, расходов, убытков, льгот и иных экономических нормативов, которые определяют реальный доход (прибыль), стоимость и иные объекты налогообложения (рисунок 1).

 

Рисунок 1 - Формирование основных налоговых платежей, уплачиваемых предприятием

В Российской Федерации устанавливаются следующие налоги и сборы: федеральные, субъектов РФ (региональные) и местные. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными и местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и, соответственно, законами субъектов РФ, а также нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Региональные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, а местные налоги - на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении каждого регионального и местного налога определяются налоговые ставки (в пределах, установленных Налоговым кодексом), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному налогу. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и местного самоуправления могут также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Другие элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом.

На современном этапе экономического развития страны налоги и фискальные платежи взимаются, как правило, на основе Налогового кодекса РФ, где определены все элементы налогов, сборов и платежей (таблица 4).

Уплата законодательно установленных налогов и сборов является конституционной обязанностью (ст.57 Конституции): обязанность правильно исчислять налог, обязанность уплачивать налог в полном объеме, уплачивать налог своевременно, уплачивать налог в установленном порядке. Основание возникновения налоговой обязанности – налоговая база. Исполнение налоговой обязанности четко определено временными рамками. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами (НДС, акцизы, налог на имущество организаций и т.д.).

Таким образом, в качестве основного порядка налоговое законодательство закрепило приоритет порядка самообложения.

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, рассчитав для этого налоговую базу и применив установленную законом налоговую ставку (налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций в части доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия в деятельности других организаций; налог на добавленную стоимость при аренде государственного или муниципального имущества и др.)

В ряде случаев законом установлено, что налоговый орган должен исчислить сумму налога (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Тогда налоговый орган за 30 дней до наступления срока уплаты налога должен известить налогоплательщика о размере налога, налоговой базы и сроке уплаты.

Таблица 4 - Характеристика основных налогов и платежей,

взимаемых с организаций (начало)

Наименование платежа	Определение	Нормативный акт	Объект налогообложения	Источники начисления платежа
Налог на добавленную стоимость	Взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей. Ряд товаров, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождается от налога на добавленную стоимость. НДС является косвенным налогом на товары и услуги.	НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Глава 21	Объем реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг	Выручка
Акцизы	Косвенный, индивидуальный налог; на отдельные виды и группы товаров; объект обложения - оборот по реализации только товаров, перечень которых ограничен; акцизы функционируют только в производственной сфере (исключение - акцизы по товарам, импортируемым на территорию РФ).	НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Глава 22	- Объем реализуемых подакцизных товаров; - Натуральный объем подакцизных товаров.	Выручка
Налог на доходы физических лиц	Прямой налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат.	НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Глава 23	Доходы физических лиц	- Для резидентов – годовой доход от источников в РФ и за пределами - Нерезиденты – доходы от источников в РФ

Продолжение таблицы 4 (начало)

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	Начисления на заработную плату в Пенсионный фонд (на обязательное пенсионное страхование), Фонд социального страхования (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и Фонд обязательного медицинского страхования (на обязательное медицинское страхование).	Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ	Сумма доходов, начисленных работодателями в пользу работников	Издержки
Налог на прибыль	Один из федеральных налогов, основной прямой налог на юридических лиц. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями НК РФ.	НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Глава 25   Закон № 39 Тюменской области от 06.07.2009	Валовая прибыль	Прибыль
Налог на доходы по акциям и от долевого участия в других предприятиях	Доход	Доход
Налог на добычу полезных ископаемых	Прямой налог, взимаемый с недропользователей.	НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Глава 26.1	Стоимость добытых полезных ископаемых	Издержки производства и обращения
Упрощенная система налогообложения	Особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового и бухгалтерского учёта.	НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Глава 26.2   Закон № 39 Тюменской области от 06.07.2009	- доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется самим налогоплатель-щиком.	Прибыль (доход)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	Налог на отдельные виды деятельности предпринимателей, доход которых не фиксируется в процессе купли-продажи, не отражен в первичной документации. База налогообложения в виде вмененного дохода определяется ориентировочно, в среднем, исходя из косвенных данных	НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Глава 26.3	Вмененный доход	Доход

Продолжение таблицы 4 (начало)

Транспортный налог	Региональный налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения.	НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Глава 28 Закон Тюмен- ской области от 19 ноября 2002 г. № 93	Транспорт, в т. ч. водный и воздушный, находящийся в собственности организации	Издержки производства и обращения
Налог на имущество организаций	Налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), Относится к региональным налогам.	НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Глава 30 Закон Тюменской области от 27 ноября 2003 г. № 172, Закон № 39 Тюменской области от 06.07.2009	Среднегодовая (средняя) стоимость основных средств	Финансовый результат деятельности организации

Таблица 4 - Характеристика основных налогов и платежей,

взимаемых с организаций (продолжение)

Наименование платежа	Ставки	Формула расчета
Налог на добавленную стоимость	18%; 10% (по перечню); 0% - товаров, помещенных под таможенный режим; 18% / 118%; 10% / 110%. Ст, 164 НК	Ц – отпускная цена товаров (работ, услуг), руб. С – ставка НДС, %
Акцизы	а) Атрилорные (в %%) б)Твердые или специфические (в абсолютной сумме на единицу измерения) г)Комбинированные (одновременно атрилорные и твердые на одни и тот же подакцизный товар). Ст. 193 НК	Ц – цена подакцизного товара с учетом акциза, руб.; С – атрилорная ставка акциза, % А=К×С; К – количество подакцизных товаров, ед. изм.; С – ставка акциза, руб./ед. изм. Ц – оптовая цена подакцизного товара, руб. С – ставка акциза, %

Продолжение таблицы 4 (продолжение)

Налог на доходы физических лиц	35% - материальная выгода, выигрыши; 30 % - доходы нерезидентов; 13 % - остальные доходы,; 9% - дивиденды резидентов; 15% - дивиденды нерезидентов	Встрах – страховое возмещение, начисленное страховой компанией, руб.; Свзнос – страховой взнос, руб.; С реф. – ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования, %; С выгод. – ставка налога на материальную выгоду, %. Среф. -Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент выдачи займа, %; t - число дней в расчетном периоде, дней; О – остаток непогашенного займа на начало расчетного периода, руб.; П – фактически уплаченные работником проценты по полученным заемным средствам, %; С - ставка налога на материальную выгоду, %. – суммарный совокупный доход физического лица с начала года, руб.; В ст. – стандартный вычет на физическое лицо и его детей в возрасте до 18 лет или до 24 для очного обучения руб.; Л – часть заработной платы физического лица, не облагаемая налогом на доходы (например, материальная помощь до 4000 руб. в год), руб.; С - ставка налога, %.

Продолжение таблицы 4 (продолжение)

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	Нарастающим итогом с начала года, руб.   ст. 7, Закон 212-ФЗ	ПФк, ФССк,ФМСк - страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд медицинского страхования за i-й месяц, к – номер месяца (к – 1-12); НБ – налоговая база нарастающим итогам по i-му работнику, руб.; Спф – ставка по пенсионному фонду, %. Сфсс – ставка налога по Фонду социального страхования, %; Рп – сумма пособий по ФСС выплачиваемая i-му работнику, руб. Сфмс – ставка налога по Фонду медицинского страхования, %
Налог на прибыль	24% (на 2010 – 11 год – 20%) Ст. 284 НК	- сумма налогооблагаемой прибыли, руб. С – ставка налога, %. = Пол + Ппт + Пи + Пцб + Пох + Пвд Пол – прибыль от реализации товаров (работ, услуг) основного производства, руб. Ппт – прибыль от реализации покупных товаров, руб.; Паи – прибыль от реализации имущества, руб.; Пцб – прибыль от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, руб.; Пвд – прибыль от внереализационных операций, руб.
Налог на доходы по акциям и от долевого участия в других предприятиях	9 % - от российских организаций 15% - от российских организаций для иностранных 15% - от иностранных организаций Ст. 284 НК	Д - доход по ценной бумаге, руб. С – ставка налога, %

Продолжение таблицы 4 (продолжение)

Налог на добычу полезных ископаемых	По каждому виду полезных ископаемых (%%); нефть – 419 руб. за 1 тонну   ст. 342 НК	НДПИ=ПИ×С ПИ – стоимость добытых полезных ископаемых, руб. С – ставка налога, %. НДПИнефть = (Sн + Х руб.) Кн Sн - стоимость 1 тонны нефти, руб.; Кн – количество добытой нефти, тн. Х руб. – ставка налога на 1 тонну нефти.
Упрощенная система налогообложения	6% - если объектом налогообложения являются доходы. 5%-15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. ст. 346,20 НК	Д – доходы, руб.; С – ставка единого налога, %   Р – расходы, руб.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	15%   ст. 346.8	ВД – вмененный доход, руб.; С – ставка вмененного налога, %. ВД = (БД х N х К1 х К2) х 3, ВД - сумма вмененного дохода; БД - значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц; N - фактическое число (объем) физических показателей; К1 - индекс-дефлятор К2 – корректирующий коэффициент, определяемый как произведение установленных нормативными правовыми актами органов власти муниципальных образований значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 3 - число месяцев налогового периода.
Транспортный налог	В зависимости от - мощности двигателя, - валовой вместимости в тоннах - количества единиц транспортных средств   ст.361 НК	ТрН = НБ х С НБ – налоговая база в натуральных единицах; С – ставка налога, руб.

Продолжение таблицы 4 (продолжение)

Налог на имущество организаций	до 2,2%   ст. 380 НК	Сrоп = ; Crоп - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения в отчетном периоде; Со1, Со2 - Стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода; Соn - Стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом; М - количество месяцев в отчетном периоде. Сrнп = ; Crнп - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения в налоговом периоде; Со1, Со2 - Стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода; Соnкг - Стоимость имущества на 31-е декабря, налогового периода; М - количество месяцев в налоговом периоде. С - ставка налога, %.

Порядок уплаты налога – это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.

Порядок уплаты налога включает определение:

а) направления платежа, т.е. куда платится налог: бюджет или внебюджетный фонд. Например, налог на добавленную стоимость платится в федеральный бюджет, налог на прибыль организаций – в федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты, а единый социальный налог – в федеральный бюджет и в государственный внебюджетные социальные фонды;

б) средства уплаты налогов. Как правило, налоги в России платятся в рублях, но могут платиться и в иностранной валюте;

в) механизма платежа. Большинство налогов платится, исходя из фактических данных за отчетный период. По налогу могут вноситься авансовые платежи. Уплата авансовых платежей предусмотрена по единому социальному налогу, налогу на прибыль, налогу на имущество организаций;

г) субъекта налога; т.е. субъекта, который должен уплатить (перечислить) налог в бюджет. Это может быть налогоплательщик или налоговый агент;

д) формы уплаты налога (наличная, безналичная).