Задачи по депозитным операциям с физическими лицами

Физическое лицо (резидент) заключило с банком договор депозитного вклада на 43 дня в сумме 230 000 руб. под 10 % годовых. Отражение в учете начисленных процентов производится банком ежемесячно в последний рабочий день. В договоре пролонгация не предусмотрена. По вкладам до востребования ставка 1 % годовых.

А. Клиент пришел за вкладом и процентами на 34 дня позже срока окончания договора. По условиям договора проценты:

1) в день отражения в учете причислялись к депозиту;

2) причислялись к депозиту в конце срока договора.

Б. Клиент пришел за вкладом и процентами на 10 дней раньше срока окончания договора. По условиям договора в этом случае проценты уплачиваются по ставке до востребования. При этом проценты:

1) в день отражения в учете причислялись к депозиту;

2) причислялись к депозиту в конце срока договора.

Решение варианта А1

10.04. Физическое лицо заключило с банком договор депозитного вклада на срок 43 дня (то есть до 22 мая). Отражаем получение депозита на основе приходного кассового ордера (ПКО):

Дт 20202а / Кт 42303п на сумму 230 000 руб.

30.04. Рассчитываем проценты с 11 по 30 апреля:

20/366 ´ 10/100 ´ 230 000 = 1 256,83 руб.

Причисляем проценты к депозиту на основе распоряжения депозитного отдела и на основе МО банка:

Дт 70606а / Кт 42303п на сумму 1 256,83 руб.

Остаток по кредиту 42303 на конец дня стал 231 256,83 руб.

22.05. Наступил срок окончания срочного депозитного договора. Рассчитываем проценты с 1 по 22 мая:

22/366 ´ 10/100 ´ (231 256,83) = 1 390,07 руб.

Причисляем проценты к депозиту на основе распоряжения депозитного отдела и на основе МО банка:

Дт 70606а / Кт 42303п на сумму 1 390,07 руб.

Остаток по кредиту 42303 на конец дня стал (231 256,83 руб. + 1 390,07) = 232 646,90 руб.

До конца операционного дня вкладчик не пришел за вкладом и процентами. Так как пролонгация не была предусмотрена и не было предусмотрено отражение в качестве просроченного к возврату депозита, то производим перенос на счет до востребования на основе распоряжения депозитного отдела и на основе МО банка:

Дт 42303п / Кт 42301п на сумму 232 646,90 руб.

31.05. Рассчитываем проценты с 23 по 31 мая:

9/366 ´ 1/100 ´ 232 646,90 = 57,21 руб.

Отражаем начисленные проценты по балансовым счетам на основе распоряжения на начисление процентов и на основе МО банка:

Дт 70606а / Кт 47411п на сумму 57,21 руб.

25.06. Пришел клиент за вкладом и процентами. Рассчитываем проценты с 1 по 25 июня:

25/366 ´ 1/100 ´ 232 646,90 = 158,91 руб.

Дт 70606а / Кт 47411п на сумму 158,91 руб.

Причисляем все начисленные по ставке до востребования проценты к депозиту на основе распоряжения депозитного отдела и на основе МО банка:

Дт 47411п / Кт 42301п на сумму 216,12 руб.

Остаток по кредиту 42301 стал (232 646,90 руб. + 216,12) = 232 863,02 руб.

На основе распоряжения депозитного отдела по расходному кассовому ордеру возвращен вклад с причисленными процентами:

Дт 42301п / Кт 20202а на сумму 232 863,02 руб.

Решение варианта А2

10.04. Аналогично варианту А1.

30.04. Расчет процентов аналогичен варианту А1.

Отражаем начисленные проценты на основе распоряжения депозитного отдела и на основе МО банка:

Дт 70606а / Кт 47411п на сумму 1 256,83 руб.

Остаток по кредиту 42303 на конец дня не меняется 230 000 руб.

22.05. Наступил срок окончания срочного депозитного договора. Рассчитываем проценты с 1 по 22 мая:

22/366 ´ 10/100 ´ 230 000 = 1 382,51 руб.

Отражаем начисленные проценты на основе распоряжения депозитного отдела и на основе МО банка:

Дт 70606а / Кт 47411п на сумму 1 382,51 руб.

В конце срока договора было предусмотрено причисление процентов к депозиту. Производим причисление на основе распоряжения депозитного отдела и на основе МО банка:

Дт 47411п / Кт 42303п на сумму 2 639,34 руб.

Остаток по кредиту 42303 стал (230 000,00 руб. + 2 639,34) = 232 639,34 руб.

Дт 42303п / Кт 42301п на сумму 232 639,34 руб.

31.05. Рассчитываем проценты с 23 по 31 мая:

9/366 ´ 1/100 ´ 232 639,34 = 57,21 руб.

Дт 70606а / Кт 47411п на сумму 57,21 руб.

25.06. Пришел клиент за вкладом и процентами. Рассчитываем проценты
с 1 по 25 июня:

25/366 ´ 1/100 ´ 232 639,34 = 158,91 руб.

Дт 70606а / Кт 47411п на сумму 158,91 руб.

Дт 47411п / Кт 42301п на сумму 216,12 руб.

Остаток по кредиту 42301 стал (232 639,34 руб. + 216,12) = 232 855,46 руб.

Дт 42301п / Кт 20202а на сумму 232 855,46 руб.

Решение варианта Б1 («мягкий» вариант)

10.04. Аналогично А1.

30.04. Аналогично А1.

Остаток по кредиту 42303 на конец дня стал 231 256,83 руб.

11.05. Клиент пришел раньше срока окончания договора. Рассчитываем проценты с 1 по 11 мая по ставке до востребования (1 %):

11/366 ´ 1/100 ´ (231 256,83) = 69,50 руб.

Причисляем проценты к депозиту на основе распоряжения депозитного отдела и на основе МО банка:

Дт 70606а / Кт 42303п на сумму 69,50 руб.

Остаток по кредиту 42303 стал (231 256,83 руб. + 69,50) = 231 326,33 руб.

Дт 42303п / Кт 20202а на сумму 231 326,33 руб.

Решение варианта Б1 («жесткий» вариант)

10.04. Аналогично А1.

30.04. Аналогично А1.

Остаток по кредиту 42303 на конец дня стал 231 256,83 руб.

11.05. Клиент пришел раньше срока окончания договора. Рассчитываем проценты за весь период с 10 апреля по 11 мая по ставке до востребования на сумму депозита без причисленных процентов:

31/366 ´ 1/100 ´ (230 000,00) = 194,81 руб.

Сторнируем причисленные ранее проценты на основе распоряжения депозитного отдела и на основе МО банка:

Дт 42303п / Кт 70606а на сумму 1 256,83 руб.

Остаток по кредиту 42303 стал (231 256,83 руб. - 1 256,83) = 230 000,00 руб.

Причисляем проценты по ставке до востребования за фактический период к депозиту на основе распоряжения депозитного отдела и на основе МО банка:

Дт 70606а / Кт 42303п на сумму 194,81 руб.

Остаток по кредиту 42303 стал (230 000,00 руб. + 194,81) = 230 194,81 руб.

Дт 42303п / Кт 20202а на сумму 230 194,81 руб.

Решение варианта Б2

10.04. Аналогично А2.

30.04. Аналогично А2.

Остаток по кредиту 42303 на конец дня 230 000 руб.

11.05. Клиент пришел на 10 дней раньше срока окончания договора. Рассчитываем проценты за весь период с 10 апреля по 11 мая по ставке до востребования на сумму депозита:

31/366 ´ 1/100 ´ (230 000,00) = 194,81 руб.

Так как проценты были не причислены ко вкладу, то на основе перерасчета процентов отражаем уменьшение начисленных ранее процентов на основе распоряжения депозитного отдела и на основе МО банка:

Дт 47411п / Кт 70606а на сумму (1 256,83 - 194,81) 1 062,02 руб.

Остаток по кредиту 47411 стал равен 194,81 руб.

Причисляем оставшиеся на счете 47411 проценты к депозиту на основе распоряжения депозитного отдела и на основе МО банка:

Дт 47411 / Кт 42303п на сумму 194,81 руб.

Остаток по кредиту 42303 стал (230 000 руб. + 194,81) = 230 194,81 руб.

Дт 42303п / Кт 20202а на сумму 230 194,81 руб.

Задача по факторинговым операциям:

переуступаемое право требования на сумму 100 усл. ед.;

сумма первоначального финансирования по договору – 90 %;

комиссия банка за услуги – 6 %;

уровень риска по операции – 10 %.

Ситуация № 1 – несовпадение всех трех дат. В этом случае кредитная организация имеет дело со срочной сделкой, которая подлежит отражению на счетах главы «Г» Плана счетов бухгалтерского учета. В день заключения договора кредитная организация отражает факт возникновения требования и обязательства по поставке денежных средств. Неотражение операции в учете приведет к нарушению требований ст. 8 (абз. 5) Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Сумма, отражаемая в главе «Г» определяется учетной политикой банка: либо как сумма, подлежащая выплате клиенту по договору (100 - 6 = 94 усл. ед.), либо как сумма возникающего требования к должнику (100 усл. ед.).

Если договор факторинга относится к наличным (кассовым) сделкам (по которым поставка соответствующего актива или расчеты осуществляются сторонами не позднее второго рабочего дня после дня заключения договора), то отражение производится проводкой:

Дт 93001 «Требования по поставке денежных средств» /

Кт 96001 «Обязательства по поставке денежных средств» на сумму либо 94 либо 100 усл. ед.

Если договор факторинга относится к срочным сделкам (по которым поставка соответствующего актива или расчеты осуществляются сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора), отражение производится проводкой:

Дт 933 «Требования по поставке денежных средств» по соответствующему сроку /

Кт 963 «Обязательства по поставке денежных средств» по соответствующему сроку на сумму либо 94 либо 100 усл. ед.

Счета второго порядка к счетам учета требований и обязательств (933 и 963) определяются по срокам от даты заключения договора до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом, по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

При наступлении первой из дат (даты перехода прав требования к банку или даты финансирования клиента) кредитная организация закрывает учет по счетам срочных сделок (Дт 963 / Кт 933) и переходит к отражению операции на балансовых счетах.

Ситуация № 2 – совпадение даты договора с датой перехода прав требования к банку (либо при переносе учета со срочных счетов на балансовые, когда дата перехода прав раньше даты финансирования клиента). В этом случае отражение операций проводится по ниже указанным датам.

В день заключения договора и перехода права требования к банку (либо в день перехода права требования к банку при переносе со срочных счетов):

1. Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» / Кт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» – на сумму, выплачиваемую клиенту по договору (94 усл. ед.).

2. Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» / Кт 99999 – на сумму переуступленного права требования согласно договору и счету-фактуре (100 усл. ед.).

3. Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» / Кт 47402 – на сумму, к выплате клиенту по договору (94 усл. ед.).

4. Дт 70606 «Расходы» (по символу группы операционных расходов 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери») / Кт 47804 «Резервы на возможные потери» – на общую величину оценки риска (94 × 0,10 = 9,4 усл. ед.).

В день финансирования клиента:

Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» / Кт расчетный счет клиента – на сумму первоначальной выплаты клиенту по договору
(100 ´ 0,90 = 90 усл. ед.).

Ситуация № 3 – совпадение даты договора с датой финансирования клиента (либо при переносе учета со срочных счетов на балансовые, когда дата финансирования раньше даты перехода права требования). В этом случае отражение операций проводится по ниже указанным датам.

В день заключения договора и финансирования клиента (либо в день финансирования при переносе со срочных счетов):

2. Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» / Кт расчетный счет клиента – на сумму первоначальной выплаты клиенту по договору (100*0,90 = 90 усл. ед.).

3. При необходимости создания резерва на возможные потери до поступления в банк счета-фактуры, то есть до превращения будущего требования к должнику в фактическое его следует отразить проводкой:

Дт 70606 «Расходы» (по символу группы операционных расходов 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» /

Кт 47425 «Резервы на возможные потери» – на величину оценки риска (например, 94 ´ 0,10 = 9,4 усл. ед.).

В день перехода права требования к банку:

1. Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» / Кт 99999 – на сумму переуступленного права требования согласно договору и счету-фактуре (100 усл. ед.).

2. Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» / Кт 47402 – на сумму по договору (94 усл. ед.).

3. Восстанавливаем ранее созданный резерв на доходы: Дт 47425 «Резервы на возможные потери» / Кт 70601 «Доходы» – в ранее созданном размере (9,4 усл. ед.).

Создаем новый резерв: Дт 70606 «Расходы» (по символу группы операционных расходов 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» / Кт 47804 «Резервы на возможные потери» – на общую величину оценки риска (94 ´ 0,10 = 9,4 усл. ед.).

Ситуация № 4 – совпадение всех трех дат. В этом случае кредитная организация в день заключения договора получает право требования к должнику и осуществляет финансирование клиента.

2. Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» / Кт расчетный счет – на сумму первоначального финансирования по договору (90 усл. ед.).

3. Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» / Кт 47401 – на сумму последующего финансирования по договору (4 усл. ед.).

4. Дт 70606 «Расходы» (по символу группы операционных расходов 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери» / Кт 47804 «Резервы на возможные потери» – на общую величину оценки риска (94 ´ 0,10 = 9,4 усл. ед.).

Ситуация № 5 – выбытие (погашение) факторинга в полной сумме отражается следующими проводками:

1. Дт 30102 (расчетный счет) / Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» – на сумму поступившей оплаты от дебитора.

2. Дт 47401 / Кт расчетный счет – на сумму остатка финансирования по договору (4 усл. ед.).

3. Дт 99999 / Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» – на сумму списываемого с внебалансового учета права требования (100 усл. ед.).

4. Дт 61212 / Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» – на сумму затрат, произведенную по договору факторинга (цена приобретения 94 усл. ед.).

5. Дт 61212 / Кт 60309 «НДС полученный» – на сумму превышения размеров доходов фактора над расходами на приобретение указанного требования (100 - 94 = 6 усл. ед.; (6/1,18) ´ 0,18 = 0,92 усл. ед.).

6. Дт 61212 / Кт 70601 «Доходы» (по символу группы доходов от банковских операций и других сделок 12401 «От погашения и реализации приобретенных прав требования») – на сумму полученного дохода (комиссии) (100 - 94 - 0,92 = 5,08 усл. ед.).

7. Дт 47804 «Резервы на возможные потери» / Кт 70601 «Доходы» (по символу группы операционных доходов 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери») – на сумму восстановленного резерва (9,4 усл. ед.).

Ситуация № 6 – продажа факторинга отражается следующими проводками:

1. Дт 30102 (расчетный счет) / Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» – на сумму поступившей оплаты от покупателя (по цене реализации 98 усл. ед.).

2. Дт 99999 / Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» – на сумму списываемого с внебалансового учета права требования (100 усл. ед.).

3. Дт 61212 / Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» – на сумму затрат, произведенную по договору факторинга (цена приобретения 94 усл. ед.).

4. Дт 61212 / Кт 60309 «НДС полученный» – на сумму превышения размеров доходов фактора над расходами на приобретение указанного требования (98 - 94 = 4 усл. ед.; (4/1,18) ´ 0,18 = 0,61 усл. ед.).