Объектом преступления являются отношения по поводу уплаты физическим лицом налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды.
Под налогами понимается обязательный взнос, взимаемый государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный). Соответственно этому на территории России взимается три вида налога — федеральные, налоги субъектов федерации и местные.
Страховой взнос — это часть страховой премии, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные законом или договором страхования.
Объективная сторона деяния заключается в уклонении физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды. Преступным считается уклонение в крупном размере, а само уклонение выражается в непредставлении декларации о доходах, когда это обязательно, либо в искажении данных о доходах и расходах, а также в фактической неуплате страхового взноса, используя различного рода предлоги, чаще всего выдуманные.
Согласно Закону РФ «О подоходном налоге с физических лиц» объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.
Декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. При этом физические лица вправе в месячный срок после подачи в налоговый орган декларации о доходе уточнить данные, заявленные в ней.
От подачи декларации освобождаются граждане, получающие доходы за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязанностей только по месту основной работы (службы, учебы), а также получающие доходы хотя и из нескольких источников, но при условии, что их годовой доход не превышает установленную налоговым законодательством сумму, исчисление налога с которой производится по минимальной ставке. В остальных случаях подача декларации обязательна.
Согласно постановлению Пленума Верховного Суда РФ от «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.
Преступление считается оконченным, если субъект, обязанный подавать декларацию или платить страховой взнос в государственные внебюджетные фонды (фонд государственного социального страхования; фонд медицинского страхования и другие), уклонился от этого, либо внес в декларацию о доходах заведомо искаженные данные, совершив деяние в крупном размере. Под крупным размером часть 1 примечания к ст. 119 УК предлагает понимать сумму неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, которая превышает 200 МРОТ.
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом: виновный сознает, что уклоняется от уплаты налога или страхового взноса в крупном размере и желает совершить это деяние.
Субъект - физическое, вменяемое лицо, обязанное представлять декларацию о доходах.
В качестве квалифицированных видов состава часть 2 ст. 198 УК называет уклонение от уплаты налогов или страховых взносов, совершенное в особо крупном размере и прежнюю судимость за преступления, предусмотренные статьями 194 или 199 УК, если, разумеется, судимость не снята или не погашена.
В качестве особо крупного размера уклонения часть первая примечания к ст. 198 называет сумму, превышающую 500 МРОТ.
Часть вторая примечания к ст. 198 предусматривает норму поощрительного характера, согласно которой лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьями 194, 198 или 199 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб. Таким образом, освобождение от уголовной ответственности за совершение перечисленных преступлений возможно лишь при соблюдении двух названных в законе условий. Причем эти условия представляют единое поведение лица. Если, например, субъект способствовал раскрытию преступления, но не возместил причиненный ущерб, он не освобождается от уголовной ответственности.
