Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


”частники налоговых правоотношений




¬ыдел€ют следующую укрупненную классификацию субъектов налогового права: 1) публичные субъекты; 2) органы власти; 3) организации; 4) физические лица.

Ќазванные субъекты налогового права, которые уже непосредственно вступили в отношени€, регулируемые налоговым законодательством, признаютс€ участниками налоговых правоотношений. —т. 9 Ќ  –‘ устанавливает четыре категории участников налоговых отношений:1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Ќ  –‘ налогоплательщиками или плательщиками сборов;2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Ќ  –‘ налоговыми агентами;3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы); 4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы –оссийской ‘едерации). ”частник налогового правоотношени€ всегда выступает субъектом налогового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью; но не вс€кий субъект налогового права €вл€етс€ участником конкретного налогового правоотношени€. —убъекты налогового правоотношени€ выдел€ютс€ в зависимости от их роли в данных отношени€х. —убъект налогового правоотношени€ характеризуетс€ не индивидуальными, а особенными признаками, которые €вл€ютс€ обобщением свойств конкретных их участников. —ущественной особенностью субъекта налоговых правоотношений €вл€етс€ его правовой статус, основу которого составл€ет налогова€ правосубъектность. Ќалогова€ правосубъектность включает в себ€ налоговую правоспособность и дееспособность. Ќалогова€ правоспособность представл€ет собой способность лица иметь права и нести соответствующие об€занности, дееспособность Ч способность лично участвовать в налоговых правоотношени€х, а также нести ответственность за нарушени€ налогового законодательства. ќсновными субъектами налогового правоотношени€ €вл€ютс€ налогоплательщик, с одной стороны, и государство в лице налоговых органов Ч с другой. ”частие всех иных лиц в налоговых правоотношени€х носит факультативный характер. —огласно ст. 19 Ќ  –‘, налогоплательщики и плательщики сборов (далее Ч налогоплательщики) Ч организации и физические лица, на которые в соответствии с Ќ  –‘ возложена об€занность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. —огласно п. 2 ст. 83 Ќ  –‘, постановка на учет в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей и включение их в ≈диный реестр налогоплательщиков осуществл€етс€ независимо от наличи€ обсто€тельств, с которыми Ќ  –‘ св€зывает возникновение об€занности по уплате того или иного налога. “о есть лицо признаетс€ налогоплательщиком еще до по€влени€ у него объекта налогообложени€. Ќалогоплательщики подраздел€ютс€ на физические лица и организации. Ќалогово-правовой статус каждой группы имеет свои особенности. ¬ частности, физические лица в отличие от организаций не об€заны вести бухгалтерский учет. —огласно ст. 11 Ќ  –‘, к физическим лицам относ€тс€: 1) граждане –оссийской ‘едерации; 2) иностранные граждане; 3) лица без гражданства (апатриды). ¬озраст и вмен€емость не вли€ют на признание физического лица налогоплательщиком.

— точки зрени€ подоходного налогообложени€, выдел€ютс€ физические лица, €вл€ющиес€ налоговыми резидентами –‘, и физические лица, не €вл€ющиес€ налоговыми резидентами –‘, но получающие доходы от источников в –оссийской ‘едерации.   налоговым резидентам –‘, согласно ст. 11 Ќ  –‘, относ€тс€ физические лица, фактически наход€щиес€ на территории –оссийской ‘едерации не менее 183 дней в календарном году. “ечение этого срока прерываетс€ окончанием налогового периода (календарного года) и в новом налоговом периоде (календарном году) отсчитываетс€ заново. ‘изические лица, фактически наход€щиес€ на территории –оссийской ‘едерации менее 183 дней в календарном году, не €вл€ютс€ налоговыми резидентами –‘. ќт определени€ статуса налогоплательщика как налогового резидента или нерезидента зависит выбор объекта налогообложени€ и налоговой ставки, которые у них существенно различаютс€. Ќалоговые резиденты –‘ уплачивают налоги со всех доходов, полученных как на территории –оссийской ‘едерации, так и за ее пределами, нерезидент Ч только с доходов, полученных на территории –оссии. —реди физических лиц в отдельную категорию налогоплательщиков выделены индивидуальные предприниматели Ч физические лица, зарегистрированные в установленном пор€дке и осуществл€ющие предпринимательскую де€тельность без образовани€ юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. ‘изические лица, осуществл€ющие предпринимательскую де€тельность без образовани€ юридического лица, но не зарегистрировавшиес€ в этом качестве, не вправе ссылатьс€ на то, что они не €вл€ютс€ индивидуальными предпринимател€ми (п. 2 ст. 11 Ќ  –‘). Ќалогоплательщики-организации подраздел€ютс€ следующим образом. –оссийские организации Ч юридические лица, образованные в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации. ‘илиалы и иные обособленные подразделени€ российских организаций налогоплательщиками не €вл€ютс€, но исполн€ют об€занности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту нахождени€. » хот€ они не могут быть привлечены к налоговой ответственности в соответствии со ст. 89 Ќ  –‘, налоговые органы вправе проводить проверки филиалов и представительств, независимо от проведени€ проверок самой организации-налогоплательщика. »ностранные организации Ч иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образовани€, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории –‘. Ќалогоплательщики (плательщики сборов) могут участвовать в налоговых отношени€х как лично, так и через своего представител€ (ст. 26 Ќ  –‘). ѕолномочи€ представител€ налогоплательщика должны быть документально подтверждены. ѕредставительство может осуществл€тьс€ законными (ст. ст. 27,28 Ќ  –‘) либо уполномоченными (ст. 29 Ќ  –‘) представител€ми налогоплательщика. Ќалоговое законодательство отдельно выдел€ет такую категорию налогоплательщиков, как взаимозависимые лица (ст. 20 Ќ  –‘). ѕризнание лиц взаимозависимыми дает право налоговым органам провер€ть правильность применени€ цен, указанных сторонами в сделках, дл€ целей налогообложени€. ƒл€ целей налогообложени€ взаимозависимыми €вл€ютс€ физические лица и (или) организации, отношени€ между которыми могут оказывать вли€ние на услови€ или экономические результаты их де€тельности или де€тельности представл€емых ими лиц, а именно: одна организаци€ непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарна€ дол€ такого участи€ составл€ет более 20%, одно физическое лицо подчин€етс€ другому физическому лицу по должностному положению; лица состо€т в соответствии с семейным законодательством –оссийской ‘едерации в брачных отношени€х, отношени€х родства или свойства, усыновител€ и усыновленного, а также попечител€ и опекаемого; имеютс€ иные установленные судом основани€ признать лица взаимозависимыми, если отношени€ между ними могут повли€ть на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Ётот перечень не €вл€етс€ исчерпывающим, поскольку суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основани€м, пр€мо не предусмотренным в Ќ  –‘ (п. 2 ст. 20 Ќ  –‘). √лавное, чтобы отношени€ между ними могли с точки зрени€ государства повли€ть на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). ѕравовой статус налогоплательщиков (плательщиков сборов) раскрываетс€ через призму закрепленных за ними прав и возложенных на них об€занностей. ѕеречень основных прав, которыми пользуютс€ налогоплательщики, закреплен в ст. 21 Ќ  –‘.  роме того, налогоплательщики имеют иные права, установленные законодательством о налогах и сборах, например: право передавать имущество под залог обеспечени€ об€занности по уплате налогов, сборов (ст. 73 Ќ  –‘); право выступать поручителем перед налоговыми органами (ст. 74 Ќ  –‘); право присутствовать при выемке документов (ст. 94 Ќ  –‘) и др. ¬ числе об€занностей налогоплательщиков Ќалоговый кодекс –‘ называет: об€занность уплачивать установленные налоги; об€занность встать на учет в налоговых органах; об€занность вести в установленном пор€дке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложени€; об€занность представл€ть в установленном пор€дке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты); иные об€занности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

—ледует помнить, что об€занности могут возлагатьс€ как на определенные категории налогоплательщиков (в св€зи с определенным видом де€тельности), так и в рамках регулировани€ отдельных видов налогов. ¬ соответствии с п. 1 ст. 22 Ќ  –‘ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируетс€ административна€ и судебна€ защита их прав и законных интересов. ѕор€док защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определ€етс€ Ќалоговым кодексом –‘ и иными федеральными законами, а именно: «аконом –оссийской ‘едерации от 27 апрел€ 1993 г. є 4866-1 Ђќб обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы гражданї;  одексом –оссийской ‘едерации об административных правонарушени€х, √ражданским процессуальным кодексом –оссийской ‘едерации, јрбитражным процессуальным кодексом –оссийской ‘едерации, ”головно-процессуальным кодексом –оссийской ‘едерации.

Ќалоговыми агентами, в соответствии с п. 1 ст. 24 Ќ  –‘, признаютс€ лица, на которые возложены об€занности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему –оссии. Ќалоговыми агентами могут быть организации (российские и посто€нные представительства иностранных организаций) и физические лица (индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиес€ частной практикой, имеющие наемных работников). ѕравовой статус налоговых агентов аналогичен статусу налогоплательщиков, однако ему присущи следующие специфические черты: ведение учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему –‘ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представление в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых дл€ осуществлени€ контрол€ за правильностью исчислени€, удержани€ и перечислени€ налогов; письменное сообщение в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного мес€ца со дн€, когда налоговому агенту стало известно о таких обсто€тельствах; правильное и своевременное исчисление, удерживание из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление налогов в бюджетную систему –‘ на соответствующие счета ‘едерального казначейства; обеспечение в течение четырех лет сохранности документов, необходимых дл€ исчислени€, удержани€ и перечислени€ налогов. «а неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них об€занностей налоговые агенты несут ответственность, в том числе и уголовную, в соответствии с законодательством –‘. Ќалоговые органы составл€ют единую централизованную систему контрол€ за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчислени€, полнотой и своевременностью уплаты (перечислени€) в бюджетную систему –оссии налогов и сборов, а в случа€х, предусмотренных законодательством, за правильностью исчислени€, полнотой и своевременностью внесени€ в соответствующий бюджет иных об€зательных платежей. ¬ соответствии со ст. 2 «акона –‘ от 21.03.1991 г. є 943Ч1 Ђќ налоговых органах –оссийской ‘едерацииї едина€ централизованна€ система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов. —огласно ѕостановлению ѕравительства –‘ от 30 сент€бр€ 2007 г. є 506 Ђќб утверждении ѕоложени€ о ‘едеральной налоговой службеї, таким федеральным органом исполнительной власти €вл€етс€ ‘едеральна€ налогова€ служба (‘Ќ—) –оссии, наход€ща€с€ в ведении ћинистерства финансов –оссии. ‘Ќ— –оссии возглавл€ет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности ѕравительством –оссийской ‘едерации по представлению министра финансов –оссийской ‘едерации. –уководитель ‘Ќ— –оссии несет персональную ответственность за выполнение возложенных на ‘Ќ— –оссии задач и функций. ‘Ќ— –оссии осуществл€ет свою де€тельность непосредственно и через свои территориальные органы, к которым относ€тс€: управлени€ ‘Ќ— –оссии по субъектам –оссийской ‘едерации; межрегиональные инспекции ‘Ќ— –оссии; инспекции ‘Ќ— –оссии по районам, районам в городах, городам без районного делени€; инспекции ‘Ќ— –оссии межрайонного уровн€. ќсновна€ цель де€тельности налоговых органов Ч обеспечение полного и своевременного поступлени€ в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов и сборов. Ќалоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, в том числе: гражданским, административным, а также иных отраслей права. —реди функций налоговых органов в сфере налогообложени€ выдел€ют: 1) учет налогоплательщиков; 2) налоговый контроль; 3) применение налоговых санкций; 4) выработку налоговой политики государства; 5) разъ€снительную и информационную работу по применению налогового законодательства. ƒл€ реализации возложенных государством задач налоговые органы наделаютс€ специальной компетенцией Ч совокупностью государственно-властных полномочий по определенным предметам ведени€. ѕеречень прав налоговых органов содержитс€ в ст. 31 Ќ  –‘, а ст. 32 Ќ  –‘ закрепл€ет перечень об€занностей. ¬ соответствии с п. 4 ст. 30 Ќ  –‘ налоговые органы осуществл€ют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов –оссийской ‘едерации, органами местного самоуправлени€ и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Ќ  –‘ и иными нормативными правовыми актами –оссийской ‘едерации. ”бытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам и другим участникам налоговых правоотношений в результате неправомерных действий (решений) или бездействи€ налоговых и таможенных органов, а также их должностных лиц и других работников, возмещаютс€ за счет средств федерального бюджета (абз. 2 п. 1 ст. 35 Ќ  –‘). ѕрава и об€занности налоговых органов закреплены в ст. ст. 31 и 32 Ќ  –‘. ‘инансовые органы пр€мо не указаны в числе участников налоговых правоотношений. ќднако анализ ст. 34.2 Ќ  –‘, раскрывающей полномочи€ финансовых органов в области налогов и сборов, позвол€ет установить в качестве таковых ћинистерство финансов –‘, а также органы исполнительной власти субъектов –‘ и органы местного самоуправлени€, уполномоченные в области финансов. ќрганы внутренних дел в качестве субъектов налогового права, основной функцией которых €вл€етс€ вы€вление, пресечение и расследование преступлений в сфере налогообложени€ (гл. 6 Ќ  –‘). — этой целью органы внутренних дел вместе с налоговыми органами участвуют в выездных налоговых проверках. ѕри вы€влении обсто€тельств, требующих совершени€ действий, отнесенных к полномочи€м налоговых органов, органы внутренних дел об€заны в дес€тидневный срок направить материалы в налоговый орган дл€ прин€ти€ по ним решени€. ќрганы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействи€, а равно неправомерных действий (решений) или бездействи€ должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных об€занностей.





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-05-08; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 707 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

Ѕутерброд по-студенчески - кусок черного хлеба, а на него кусок белого. © Ќеизвестно
==> читать все изречени€...

2209 - | 2144 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.011 с.