Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


ѕрава органов налоговой полиции




‘едеральным органам налоговой полиции дл€ выполнени€ возложенных на них задач предоставл€етс€ право:

Х проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные меропри€ти€ с целью вы€влени€, предупреж≠дени€ и пресечени€ фактов сокрыти€ доходов от налогообложени€ и уклонени€ от уплаты налогов, дознание и предварительное следствие по которым отнесены законом к ведению федеральных органов налоговой полиции, а также обеспечени€ собственной безопасности;

Х пользоватьс€ при исполнении служебных об€занностей правами, предоставленными законодательством должност≠ным лицам налоговых органов и агентам валютного кон≠трол€;

Х осуществл€ть при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок. ѕрин€тие решений по актам проверок и при≠менение соответствующих санкций осуществл€ютс€ на≠чальником органа налоговой полиции или его заместите≠лем;

Х приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждени€х на срок до одного мес€ца в случа€х непредставлени€ документов, св€занных с исчислением и уплатой налогов;

Х беспреп€тственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещени€ независимо от форм собственности и мест их нахождени€, используемые налогоплательщиками дл€ извлечени€ доходов (прибыли), и обследовать их;

Х в соответствии с компетенцией федеральных органов на≠логовой полиции - выносить, в качестве предупреди≠тельной меры, письменные предостережени€ руководител€м, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и других организаций независимо от органи≠зационно-правовых форм и форм собственности. ј также гражданам (физическим лицам) с требовани€ми устра≠нени€ нарушений законодательства, своевременной и пол≠ной уплаты налогов и других об€зательных платежей, предоставлени€ отчетной и иной документации в установ≠ленные сроки, ведени€ бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости - восстановле≠ни€ бухгалтерского учета за счет собственных средств на≠логоплательщика, контролировать выполнение этих тре≠бований;

Х провер€ть у граждан и должностных лиц документы, удос≠товер€ющие личность, если имеютс€ достаточные основа≠ни€ подозревать их в совершении преступлени€ или административного правонарушени€;

Х вызывать с целью получени€ объ€снений, справок, сведе≠ний граждан –оссийской ‘едерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относ€щимс€ к компетенции федеральных органов налоговой полиции;

Х получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также предпри€тий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц, информацию, необходимую дл€ исполнени€ возложенных на федеральные органы налоговой полиции об€занностей. «а исключением случаев, когда законом установлен специальный пор€док получени€ такой информации. ѕолученна€ федеральными органами налоговой полиции информаци€, используетс€ исключительно в служебных цел€х и разглашению не под≠лежит;

Х использовать в случа€х не терп€щих отлагательства, сред≠ства св€зи и транспортные средства, принадлежащие пред≠при€ти€м, учреждени€м и организаци€м или обществен≠ным объединени€м (кроме средств св€зи и транспортных средств дипломатических представительств, консульских и иных учреждений иностранных государств и международных организаций) Ц дл€ предотвращени€ налоговых преступле≠ний, преследовани€ и задержани€ лиц, совершивших на≠логовые преступлени€ или подозреваемых в их совершении. ‘едеральные органы налоговой полиции, по требованию вла≠дельцев средств св€зи, и транспортных средств, возмещают убытки и расходы, понесенные владельцами в этих случа€х;

Х составл€ть протоколы об административных правонаруше≠ни€х в пределах полномочий, предоставленных законода≠тельством федеральным органам налоговой полиции, осу≠ществл€ть административное задержание и примен€ть дру≠гие меры, предусмотренные законодательством об адми≠нистративных правонарушени€х;

Х налагать административный арест на имущество юриди≠ческих и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в установленном пор€дке в случа€х не≠выполнени€ указанными лицами об€занностей по уплате налогов, сборов и других об€зательных платежей дл€ обес≠печени€ своевременного поступлени€ сумм сокрыти€ налогов, сборов и других об€зательных платежей в соответ≠ствующий бюджет;

Х осуществл€ть дознание и предварительное следствие по делам о преступлени€х, отнесенных законодательством к ведению федеральных органов налоговой полиции, про≠водить судебно-экономические и св€занные с исследова≠нием документов криминалистические экспертизы;

Х осуществл€ть при наличии достаточных оснований внед≠рение своих оперативных сотрудников в структуры пред≠при€тий, учреждений и организаций независимо от форм собственности в случа€х, когда получение иными спосо≠бами необходимой информации о формах и методах со≠крыти€ от налогообложени€ доходов (прибыли) невозмож≠но. ¬недрение оперативных сотрудников санкционирует директор ‘едеральной службы налоговой полиции или его первый заместитель;

Х осуществл€ть учет лиц, предметов и фактов в пределах полномочий федеральных органов налоговой полиции;

Х вносить в соответствии с законом в государственные ор≠ганы, должностным лицам предпри€тий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, в общественные объединени€ об€зательные дл€ рассмотрени€ представлени€ и предложени€ об устранении обсто€≠тельств, способствовавших совершению налоговых пре≠ступлений и нарушений;

Х хранить, носить и примен€ть табельное огнестрельное ору≠жие, специальные средства (кроме водометов, бронемашин и служебных собак), примен€ть физическую силу в по≠р€дке, предусмотренном законом;

Х использовать безвозмездно возможности средств массовой информации дл€ установлени€ обсто€тельств совершени€ налоговых преступлений и нарушений, лиц, их совершив≠ших, а также дл€ розыска лиц, скрывающихс€ от дознани€, следстви€ и суда;

Х привлекать граждан (с их согласи€) к сотрудничеству дл€ вы€влени€ фактов, форм и методов совершени€ преступ≠лений и нарушений в области налогового законодательства;

Х выплачивать лицу, представившему информацию о нало≠говом преступлении или нарушении, вознаграждение в размере до 10% от сокрытых сумм налогов, сборов и других об€зательных платежей, поступивших в соответствующий бюджет.

 

Ќарушение налогового законодательства руководител€ми и должностными лицами предпри€тий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физическими лицами влечет за собой административную ответственность в виде штрафа в размере до 100-кратного установленного законом минимального размера мес€чной оплаты труда.

— прин€тием федерального закона, права налоговой полиции расширились: она имеет право возбуждать уголовное дело, про≠водить по нему дознание, предварительное следствие и передавать материалы в суд. “ем самым создан единый процессуальный цикл - от вы€влени€ налогового преступлени€ до привлечени€ виновного в его совершении, к ответственности.

Ќалогова€ по≠лици€ наделена правом - проводить судебно-экономические и криминалистические экспертизы, св€занные с исследованием доку≠ментов, что должно обеспечить правовые предпосылки дл€ ре≠шени€ проблемы налоговой преступности.

¬ соответствии с законом –‘ от 31 декабр€ 1995 г. (є 226 - ‘Ќ), излагающим закон –‘ Ђќ государственной пошлинеї в новой редакции, налоговые органы освобождены от уплаты гос≠пошлины по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин и других об€зательных платежей в бюджет.

 

√лава 3. Ќалоговый контроль и его организаци€.

 

3.1.  онтроль за налогоплательщиками.

 аждый гражданин должен ориентироватьс€ в налоговой сис≠теме своей страны, чтобы уметь экономически правильно рас≠пор€жатьс€ своими средствами и не попасть в число штрафников. ¬ налоговом праве действуют две формы уклонени€ от уплаты налогов:

Ц налоговое правонарушение;

Ц обход налога.

Ќалоговое правонарушение - это полное или частичное сокрытие облагаемого дохода, осуществл€емое путем списани€ доходов под видом де≠ловых издержек или отчислений в различные фонды (амортизационные, резервные, благотворительные). —пособом налогового правонарушени€ €вл€етс€ также - фальсификаци€ бухгалтерского учета.

ќбход налога - де€тельность организации или гражданина по снижению сво≠их налоговых платежей в рамках закона называетс€ - налоговым лавированием.

¬ соответствии с указом ѕрезидента –оссийской ‘едерации Ђќб осуществлении комплексных мер по своевременному и пол≠ному внесению в бюджет налогов и иных об€зательных платежейї (от 23 ма€ 1994г.) предусматриваетс€, что: Ђѕлательщиками налогов и иных об€зательных платежей в бюджеты €вл€ютс€ юри≠дические лица, их филиалы, представительства и другие обособ≠ленные подразделени€, на которых в соответствии с законода≠тельством возложена об€занность уплачивать налоги, а также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринима≠телей без образовани€ юридического лица (налогоплательщики).

 

√осударственный реестр налогоплательщиков.

”чет налогоплательщиков осуществл€етс€ путем их включе≠ни€ в √осударственный реестр налогоплательщиков, обеспечи≠вающий идентификацию хоз€йствующих субъектов. ¬едение ре≠естра осуществл€етс€ налоговыми органами.

ѕисьмом √осударственной налоговой службы ћинистерства финансов и ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации Ђќб об€зательном указании идентификационных номеров налогопла≠тельщиков при оформлении расчетно-платежных документовї (от 16 июн€ 1995 г.) введен пор€док, по которому юридические лица должны указывать в документе по перечислению в бюджет налогов и других об€зательных платежей свои идентификацион≠ные номера (»ЌЌ).

»дентификационный номер - это специальный набор из 10 цифр. ѕервые четыре из которых указывают код районного налогового органа в соответствии с утвержденным ведомственным классификатором, следующие п€ть - пор€дковый номер, под ко≠торым данное предпри€тие внесено в журнал движени€ доку≠ментов, прин€тых дл€ постановки на налоговый учет и внесение в √осударственный реестр, и последн€€ - контрольное число, рассчитанное по математическому алгоритму.

Ќа основании сведений об »ЌЌ формируетс€ √осударствен≠ный реестр налогоплательщиков - т. е. компьютерный банк данных √осударственной налоговой службы –‘, использу€ который на≠логовые органы могут осуществл€ть комплексный анализ и контроль за полнотой поступлени€ налогов.   числу документов, на которых должны указыватьс€ идентификационные номера, с 1 €нвар€ 1996 г. отнесены бюджетные платежи и выплаты во внебюджетные фонды.

— 1 сент€бр€ 1996г. введено присвоение »ЌЌ, и составл€етс€ √осударственный реестр налогоплательщиков - физи≠ческих лиц. Ёто сопровождаетс€ прин€тием закона о защите персональных данных и повышением ответственности должност≠ных лиц за разглашение служебной информации о налогопла≠тельщиках.

 

ѕосто€нное место де€тельности.

Ќалогова€ система –оссии построена на принципе единич≠ности учета налогоплательщика и уплаты им налога в один налоговый орган. ѕри этом, однако, отсутствует пон€тие посто≠€нного места де€тельности. ёридические лица став€тс€ на учет в налоговых органах по формальному месту нахождени€ - юри≠дическому адресу, который может расходитьс€ с реальным (фак≠тическим) адресом.

¬ этой св€зи, интересен опыт налогового законодательства в странах с федеративным устройством (например, јвстрии и Ўвейцарии), в которых налогоплательщик определ€етс€ только как юридическое или физическое лицо. ¬ Ўвейцарии прин€то, что юридические лица по месту своего нахождени€, подлежат Ђнеограниченномуї налогообложению, т. е. в полном объеме, с зачетом сумм налогов, уплаченных в других кантонах, где оно носит Ђограниченныйї характер, и сводитс€ к обложению лишь тех объектов и в тех объемах, которые возникают от де€тельности соответствующего юридического лица на его территории.

 ри≠терием определени€ доли налога на прибыль, подлежащей уплате в тот или иной кантон, €вл€етс€ дол€ капитала этого лица, размещенна€ в данном кантоне, указанна€ в декларации по налогу на капитал. Ќалоги с внереализационных доходов юридических лиц (проценты по вкладам, дивиденды по акци€м и др.) удер≠живаютс€ источником выплат. “акое удержание (35% от суммы выплат) €вл€етс€ в Ўвейцарии специальным предварительно удерживаемым налогом, который возмещаетс€ при надлежащем оформлении декларации по налогу на прибыль и указании в ней соответствующих доходов. ѕри этом за удержание налогов источник выплат получает от государства комиссионное возна≠граждение.

Ўвейцарское законодательство использует пон€тие Ђпосто≠€нное место де€тельностиї, которое определ€етс€ как стацио≠нарный объект, на котором осуществл€етс€ основна€ де€тель≠ность компании. Ќаличие у юридического лица посто€нного места де€тельности - €вл€етс€ основанием дл€ его постановки на учет как налогоплательщика в обслуживающем данную террито≠рию налоговом органе. ѕо этой причине один и тот же нало≠гоплательщик может быть на учете в нескольких местах, т.е. по месту нахождени€ юридического лица и во всех налоговых ор≠ганах, на территории которых он имеет посто€нные места де€≠тельности. —оответственно во все налоговые органы где он стоит на учете, налогоплательщик об€зан - предоставл€ть декларации о доходах: в налоговый орган по месту нахождени€ (сводные дек≠ларации по всей своей де€тельности на территории страны, а швейцарские юридические лица - и за рубежом) и в другие налоговые органы по де€тельности на обслуживаемой ими тер≠ритории. ¬ итоге швейцарские налоговые службы обеспечивают жесткий учет и контроль всех налогоплательщиков, и де€тельность каждого из них в отдельности.

 онтроль за де€тельностью юридических лиц, не св€занной с посто€нным местом, производитс€ на основе системы лицензий и патентов, за приобретение которых предпри€тие вносит соот≠ветствующие промысловые и другие местные сборы.

 

ћесто налоговой регистрации.

ѕредпри€ти€, организации, учреждени€, которые в соот≠ветствии с законодательством –оссийской ‘едерации прохо≠д€т регистрацию в органах местного самоуправлени€, встают на учет в налоговом органе по месту учреждени€ (месту реги≠страции).

ѕредпри€ти€, организации, учреждени€, которые в соответ≠ствии с законодательством –оссийской ‘едерации проход€т ре≠гистрацию в федеральных органах исполнительной власти –ос≠сийской ‘едерации, органах исполнительной власти республик в составе –оссийской ‘едерации, краев, областей, городов фе≠дерального значени€, автономных областей, автономных округов, встают на учет по месту нахождени€ посто€нно действующего исполнительного органа этого предпри€ти€, организации, учреж≠дени€.

‘илиалы, представительства и другие обособленные подраз≠делени€ юридических лиц, €вл€ющиес€ налогоплательщиками, которые в соответствии с законодательством –оссийской ‘еде≠рации освобождены от регистрации, встают на учет в налоговом органе по месту нахождени€ своего посто€нно действующего исполнительного органа.

‘изические лица, осуществл€ющие предпринимательскую де≠€тельность без образовани€ юридического лица, которые в со≠ответствии с законодательством –оссийской ‘едерации проход€т регистрацию в органах местного самоуправлени€, встают на учет в налоговом органе по месту своей регистрации - месту своего посто€нного жительства.

 омпании, фирмы, любые другие организации (включа€ то≠варищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объеди≠нени€, иностранные физические лица Ц предприниматели, под≠лежат об€зательной постановке на учет в налоговом органе по месту осуществлени€ де€тельности в –оссийской ‘едерации. ѕо≠становка на налоговый учет указанной категории плательщиков производитс€ на основании письменного за€влени€ и докумен≠тов, подтверждающих их регистрацию в стране посто€нного мес≠топребывани€.

Ѕанки и иные кредитные учреждени€, а также их филиа≠лы, на которые в соответствии с законодательными актами –оссийской ‘едерации возложена об€занность уплачивать налоги, встают на учет в налоговом органе в общеустановленном пор€дке.

Ќалоговый орган, при постановке на учет налогоплатель≠щиков, включа€ физических лиц осуществл€ющих предпри≠нимательскую де€тельность без образовани€ юридического лица, а также филиалов, представительств и других обособленных подразделений юридических лиц, выдает каждому из них справ≠ку, подтверждающую их постановку на налоговый учет, пред≠ставл€емую в банк или иное кредитное учреждение дл€ откры≠ти€ расчетного (текущего) счета дл€ осуществлени€ операций по основной де€тельности.

Ѕанки и иные кредитные учрежде≠ни€ открывают расчетные (текущие) счета этим налогопла≠тельщикам при представлении ими подлинника указанной справки.

3.2. “ехнологи€ налоговых проверок.

Ќалоговые инспекции имеют право проводить проверки на всех предпри€ти€х, в учреждени€х.

ѕроверке подвергаютс€ денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, св€занные с исчислением и уплатой налогов и других об€затель≠ных платежей в бюджет.

ѕроверки должны проводитьс€ непосредственно, на предпри≠€тии, без изъ€ти€ документов в присутствии должностных лиц. ќснованием дл€ проведени€ проверки €вл€етс€ письменное по≠ручение начальника налогового органа.

Ќалогоплательщик должен быть заранее предупрежден о про≠ведении плановой проверки (ревизии), ее программе и сроках.

ѕроведение внеплановых проверок (чрезвычайных) возможно без заблаговременного предупреждени€, но с соблюдением проце≠дурных ограничений.

–езультаты документальной проверки расчетов по налогу должны оформл€тьс€ справкой или актом.

 

—правка о налоговой проверке.

ѕри отсутствии нарушений налогового законодательства и ведени€ бухгалтерского учета налогов провер€ющий составл€ет справку с указанием:

Ц наименовани€ предпри€ти€, его подчинен≠ности или формы собственности;

Ц даты проверки;

Ц периода, за который она проводилась;

Ц действовавшей учетной политики в провер€емом периоде;

Ц работников ответственных (руководител€ и главного бухгалтера) за соблюдение налогового законодатель≠ства в провер€емом периоде;

Ц данных о соблюдении предпри€тием налогового законодательства;

Ц правильности исчислени€, полноты и своевременности внесени€ в соответствующие бюджеты нало≠гов, а также соблюдени€ пор€дка ведени€ бухгалтерского учета.

 

¬ справке также указываетс€ выполнение предложений по ранее производимым проверкам, а также внесены ли исправи≠тельные записи по счетам бухгалтерского учета и квартальным (годовым) балансам.

—правка подписываетс€ должностным лицом √осударствен≠ной налоговой инспекции (провер€ющим), руководителем и глав≠ным бухгалтером провер€емого предпри€ти€.

 

јкт о налоговой проверке.

ѕри установлении нарушений налогового законодательства и пор€дка ведени€ бухгалтерского учета провер€ющий оформл€ет результаты документальной проверки актом, который подписы≠ваетс€ должностным лицом √осударственной налоговой инспек≠ции, другими участниками проверки, руководителем и главным бухгалтером провер€емого предпри€ти€.

¬о вступительной части акта указываютс€ характеристика предпри€ти€, должностные лица, вид проведенной проверки.

ќписательна€ часть акта включает изложение фактов и дей≠ствий, св€занных с нарушени€ми. ѕри этом детализируют каж≠дый факт неправомерных действий со ссылками на конкретные первичные документы, нормативные инструкции, положени€ за≠кона. Ќалоговый инспектор может изъ€ть документы, свиде≠тельствующие о сокрытии прибыли или иных объектов нало≠гообложени€.

¬ результативной части акта обобщаютс€ вы€вленные факты, подсчитываетс€ и фиксируетс€ сумма недоплаты по каждому конкретному налогу.

«апрещаетс€ включать в акт квалификационную оценку дей≠ствий.

¬ изложении акта документальной проверки должны быть соблюдены объективность, €сность, лаконичность и точность описани€ вы€вленных фактов нарушени€ налогового законода≠тельства и пор€дка ведени€ бухгалтерского учета налогов, при этом по каждому факту нарушени€, отраженному в акте проверки, должно быть четко изложено его содержание со ссыл≠кой на соответствующий нормативный документ.

¬ акт документальной проверки не следует включать непро≠веренные факты и выводы.

¬ы€вленные факты однородных массовых нарушений груп≠пируютс€ в таблицы и другие справочные материалы, прилагае≠мые к акту проверки (т. е. приложени€), а в акте проверки привод€тс€ только итоговые данные и содержание этих наруше≠ний со ссылкой на соответствующие приложени€.

—пециальным приложением к акту освещаютс€ вы€вленные расхождени€ между суммами, показанными в расчете налогов, и суммами, установленными при проверке.

ѕри проверке поступлени€ декадных платежей налогов вы≠€вленные расхождени€ между данными о суммах налога, за€в≠ленных плательщиками, и данными, установленными налоговыми органами, записываютс€ в таблицу (приложение к акту докумен≠тальной проверки) с начислением пени за несвоевременную уп≠лату платежей в бюджет.

¬ заключительном разделе акта внос€тс€ конкретные пред≠ложени€ по устранению вы€вленных нарушений и взысканию доначисленных сумм налога на добавленную стоимость финан≠совых санкций.

¬ случа€х несогласи€ с фактами, изложенными в акте, на≠логоплательщик (соответствующее должностное лицо или граж≠данин) об€зан подписать акт с изложением письменных возра≠жений и приложить к нему объ€снение и документы, подтверж≠дающие мотивы своих возражений. ѕравильность фактов, изло≠женных в объ€снени€х, должна быть проверена, и по ним должно быть дано письменное заключение провер€ющего.

ѕри отказе налогоплательщика от подписи акта, провер€ющим в конце акта делаетс€ сноска: ЂЌалогоплательщик от подписи отказалс€ без объ€снений и обосновани€ мотивов отказаї.

јкт, как правило, составл€етс€ в двух экземпл€рах со всеми приложени€ми, а в отдельных случа€х и с протоколом изъ€ти€ документов и вручаетс€: первый экземпл€р провер€ющему, вто≠рой - под расписку руководителю провер€емого предпри€ти€.

 

ƒействи€ налоговых органов по результатам проверки.

¬се материалы проверок (акт проверки, справка, протокол об административном правонарушении и др.) не позднее следу≠ющего дн€ по прибытии провер€ющего в √осударственную на≠логовую инспекцию регистрируютс€ налоговыми органами в специальном журнале, который должен быть пронумерован, про≠шнурован и скреплен печатью налогового органа.

ѕосле их регистрации в специальном журнале материал про≠верки передаетс€ начальнику отдела, а в необходимых случа€х - начальнику √осударственной налоговой инспекции или его за≠местителю, которые по результатам рассмотрени€ должны при≠н€ть по ним соответствующие решени€, в том числе по приме≠н€емым к налогоплательщику санкци€м.

¬ таком же пор€дке, должны осуществл€ть документаль≠ную проверку расчетов по налогам налоговые органы по месту нахождени€ филиалов, отделений и других обособленных под≠разделений предпри€тий, наход€щихс€ на территории –оссийской ‘едерации, имеющих расчетные счета в учреждени€х банков, и самосто€тельно реализующих за плату - товары, работы и услуги. ј также структурных единиц предпри€тий, если учет отгрузки и реализации товаров, работ и услуг осуществл€етс€ самими структурными единицами, но расчетных или спецссудных субсчетов по месту нахождени€ этих единиц в банке не открыто.

Ќалоговые органы об€заны в недельный срок информировать ћинистерство финансов –оссийской ‘едерации о случа€х не≠уплаты предпри€тием налогов и иных об€зательных платежей во все уровни бюджетов в течение трех мес€цев со дн€ наступлени€ сроков их уплаты.

ƒл€ координации работы налоговых органов по представле≠нию информации о случа€х неуплаты предпри€ти€ми налогов и иных об€зательных платежей дл€ возбуждени€ дел о несосто€≠тельности (банкротстве) предпри€тий-должников информаци€ должна направл€тьс€ в √осударственную налоговую службу –ос≠сийской ‘едерации дл€ дальнейшей ее передачи ћинистерству финансов –‘.

»нформаци€ о случа€х неуплаты предпри€ти€ми налогов и налоговых платежей направл€етс€ налоговыми органами в √осу≠дарственную налоговую службу –оссийской ‘едерации только в следующих случа€х:

Х при перемещении вопроса о признании несосто€тельным (банкротом) предпри€ти€, наход€щегос€ в федеральной собственности;

Х по крупным предпри€ти€м всех форм собственности.

 

¬ случае, если предпри€тие находитс€ в собственности субъ≠екта ‘едерации или же его де€тельность независимо от подчи≠ненности имеет большое значение дл€ развити€ данного региона, информаци€ налоговыми органами передаетс€ соответствующим министерствам финансов республик в составе –оссийской ‘е≠дерации, финансовым управлени€м администраций краев, об≠ластей, городов и автономных образований дл€ возбуждени€ ими дела о несосто€тельности (банкротстве) данного предпри€ти€ по месту нахождени€.

ѕо предпри€ти€м местного значени€ информаци€ представ≠л€етс€ районным налоговым органом районному финансовому органу дл€ дальнейшего прин€ти€ необходимых мер.

Ќалоговые органы, направл€ющие информацию √осналогслужбе –оссии, должны указывать, какой процент налоговых поступлений за рассматриваемый период в бюджете региона составл€ют налоги уплачиваемые данным предпри€тием, и какой процент недоимки из общей ее суммы по территории числитс€ за данным предпри€тием (в первую очередь представл€етс€ ин≠формаци€ по предпри€ти€м, у которых недоимка равна или больше 3% от всей недоимки по территории).

 

√лава 4. ќтветственность за нарушение налогового законодательства.

 

4.1. ќбщие требовани€.

√осударственным налоговым инспекци€м и их должностным лицам предоставлено право - примен€ть к предпри€ти€м, органи≠заци€м и учреждени€м установленные законодательством санкции. ј также налагать на их должностных и физических лиц, виновных в нарушении налоговых законов, административные штрафы и направл€ть материалы в следственные органы дл€ привлечени€ к уголовной ответственности.

ѕо вы€вленным нарушени€м, за которые виновные долж≠ностные лица предпри€тий, учреждений и организаций или фи≠зические лица подлежат привлечению налоговыми органами к административной ответственности, составл€ютс€ и прилагаютс€ к материалам проверки протоколы об административном право≠нарушении в отношении каждого должностного либо физичес≠кого лица.

–уководители налоговых органов в течение не более 10 дней со дн€ подписани€ актов проверок, в которых зафиксированы нарушени€ и предложени€ провер€ющих по их устранению, долж≠ны прин€ть по ним соответствующие решени€, в том числе по примен€емым к налогоплательщику санкци€м установленным главой 16 Ќалогового  одекса –‘.

ѕри предъ€влении возражений материалы проверки рассмат≠риваютс€ в присутствии должностных лиц провер€емых пред≠при€тий или налогоплательщиков - физических лиц, предста≠вивших эти возражени€. ≈сли эти должностные или физические лица после их извещени€ о времени и месте рассмотрени€ ма≠териалов не €вились, возражени€ рассматриваютс€ в их отсут≠ствие. ќ результатах рассмотрени€ материалов проверки во всех случа€х сообщаетс€ налогоплательщику в письменной форме.

–ешени€ о применении санкций за нарушени€, факты со≠вершени€ которых не требуют документальной проверки (напри≠мер, непредставление документов, необходимых дл€ исчислени€ налогов и других об€зательных платежей в бюджет) - принимаютс€ руководител€ми налоговых органов на основании докладных (слу≠жебных) записок соответствующих должностных лиц этих орга≠нов, в которых должен быть зафиксирован факт непредставлени€ документов.

—анкции примен€ютс€ только к плательщикам налогов. ѕоэ≠тому они не должны примен€тьс€, в частности:

Х по платежам, не имеющим объектов налогообложени€, например, в случае не внесени€ суммы выручки от реали≠зации конфискованного имущества и имущества, перешедшего по праву наследовани€ к государству;

Х по экономическим (штрафным) санкци€м и госпошлине, взимаемым по постановлени€м (решени€м) органов √ос≠стандарта –оссийской ‘едерации, народного суда и других органов;

Х по платежам, взыскиваемым в государственные внебюд≠жетные фонды, по которым пор€док применени€ санкций установлен отдельными законодательными актами об этих фондах - ѕенсионный фонд, ‘онд социального страхова≠ни€, √осударственный фонд зан€тости населени€. ј также в случа€х, когда пор€док образовани€ государственных внебюджетных фондов (отраслевых и межотраслевых вне≠бюджетных фондов), утвержденный правительством –ос≠сии, не предусматривает штрафных санкций за неуплату платежей.

≈сли налогоплательщик освобожден в установленном пор€дке от уплаты определенного вида налога, налоговые органы в об€≠зательном пор€дке провер€ют соблюдение им условий предо≠ставлени€ такой льготы и сроки (период) ее действи€. ¬ случае утраты плательщиком права на такую льготу в про≠вер€емом периоде и неуплаты в установленные сроки причита≠ющихс€ в св€зи с этим платежей в бюджет санкции к нему примен€ютс€ за период с момента прекращени€ льготы.

 

ќснованием дл€ применени€ санкций €вл€етс€ нарушение налогового законодательства в виде:

Х сокрыти€ (занижени€) дохода (прибыли) или иного объекта налогообложени€;

Х сокрытие факта открыти€ счета

Х отсутстви€ учета объекта налогообложени€;

Х ведени€ учета объекта налогообложени€, составлени€ от≠четов о финансово-хоз€йственной де€тельности с наруше≠нием установленного пор€дка;

Х несвоевременной или не в полном размере уплаты налогов;

Х непредставлени€ налоговым органом документов и сведе≠ний, необходимых дл€ исчислени€ и уплаты налогов;

Х не внесени€ исправлений в бухгалтерскую отчетность в раз≠мере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), вы€вленного проверками налоговых органов и др.

 

ќрганы √осударственной налоговой службы –оссийской ‘е≠дерации об€заны осуществл€ть контроль и примен€ть санкции за неуплату (уклонение от уплаты) платежей в государственные внебюджетные фонды лишь в тех случа€х - когда ответственность плательщиков установлена законодательством –оссийской ‘едерации. Ќалоговые органы не вправе примен€ть санкции, не предусмотренные налоговым законодательством.

‘едеральным законом Ђќ введении в действие части первой Ќалогового кодексаї от 31.07.98 г. є 147. ‘«., закон Ђќб основах налоговой системы –‘ї є 11 от 27.12.91 г. одновременно с введением части первой Ќалогового  одекса с 01.01.99г., признаетс€ утратившим силу кроме статей:

Х 18 п.2. (виды налогов взимаемых на территории –‘);

Х 19 (федеральные налоги);

Х 20 (налоги республик в составе –‘);

Х 21 (местные налоги);

„асть перва€ Ќалогового  одекса прин€та √осударственной думой 16.07.98 г.

‘инансовые санкции взыскиваютс€ по результатам докумен≠тальных проверок:

ќснованием дл€ предъ€влени€ налоговым органом иска в суд в св€зи с умышленным сокрытием налогоплательщиком дохода (прибыли) могут быть такие действи€, как: непредставление в течение двух и более отчетных периодов документов, необходи≠мых дл€ исчислени€, а также уплаты налога; неуплата в этот период причитающихс€ бюджету платежей (при наличии денеж≠ных средств на счете); уничтожение документов или отказ их предъ€вить; наличие в местах реализации продукции (товара), не оформленной бухгалтерскими и другими документами (накладными).

Ўтрафные санкции примен€ютс€ в виде штрафа по каждому нарушению в отдельности.

 

4.2. —окрытие факта открыти€ счета.

¬ случае вы€влени€ органами √осударственной налоговой службы –оссийской ‘едерации нарушени€ срока представлени€ информации об открытии счета юридическим лицам или предпринимател€м без образовани€ юридического лица в результате чего повлекло за собой неуплату налога накладываетс€ штраф в размере Ц 5000 руб., если повлекло за собой неуплату налога, то Ц 10% от суммы денежных средств поступивших на этот счет за период задержки срока представлени€ информации об открытии счета. (ст.118 Ќалогового  одекса).

¬ случае обнаружени€ фактов повторного невыполнени€ банком и другим кредитным учреждением установленного по≠р€дка открыти€ налогоплательщикам расчетного (текущего), ва≠лютного, ссудного, депозитного или иных счетов налоговые ор≠ганы и органы налоговой полиции сообщают об установленных фактах в главные территориальные управлени€ (национальные банки) Ѕанка –оссии по месту расчетно-кассового обслуживани€ банка, кредитного учреждени€.

√лавные территориальные управ≠лени€ (национальные банки) Ѕанка –оссии направл€ют в Ѕанк –оссии соответствующий материал дл€ рассмотрени€ в пор€дке надзора, вплоть до отзыва лицензии на проведение банковских операций.

¬ы€вление налоговым органом факта повторного нарушени€ предпри€тием, организацией, учреждением пор€дка открыти€ счетов - €вл€етс€ основанием дл€ прин€ти€ в установленном по≠р€дке решени€ о ликвидации предпри€ти€, организации, учреж≠дени€ и взыскани€ полученных ими доходов в пользу государства.

Ќалоговые органы об€заны обеспечить сохранность и кон≠фиденциальность сведений налогоплательщика об открытых ему счетах в банках или иных кредитных учреждени€х, а также расчетно-кассовых центрах Ѕанка –оссии и их реквизитах в соответствии с требовани€ми, установленными законодательст≠вом –оссийской ‘едерации.

≈жеквартально каждый налогоплательщик, а также филиал, представительство и другое обособленное подразделение юриди≠ческого лица, состо€щие на учете в налоговом органе, об€заны, представл€ть сведени€ о расчетных (текущих) счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и иных кредитных учреждени€х, действующих на территории –оссийской ‘едерации. ј также о счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных учреждени€х, действующих на территории –оссийской ‘едерации и за рубежом.

Ѕанки и иные кредитные учреждени€, представл€ют в нало≠говый орган сведени€ об открытых ими корреспондентских счетах в ÷ентральном банке –оссии и корреспондентских счетах в других банках или иных кредитных учреждени€х.

Ќалоговые органы и банки, кредитные учреждени€, расчетно-кассовые центры Ѕанка –оссии ежеквартально осуществл€ют сверку указанных открытых счетов.

 

4.3. ќтсутствие учета объекта налогообложени€.

ѕод нарушени€ми пор€дка ведени€ учета объекта налогооб≠ложени€ (прибыли) следует понимать:

- отсутствие установленных нормативными документами по ведению учета регистров, книг, журналов и др.;

- отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) за≠трат, не св€занных с ее производством и реализацией, а также расходов, не св€занных с извлечением внереализационных до≠ходов;

- другие нарушени€ пор€дка ведени€ учета объекта налого≠обложени€ (прибыли), установленного действующими норматив≠ными актами ћинфина –оссийской ‘едерации, приведшие к искажению отчетности и финансовых результатов де€тельности налогоплательщиков.

 онечный финансовый результат (прибыль или убыток) дол≠жен слагатьс€ из фактического результата от реализации про≠дукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операци€м в соответствии с действующим пор€дком учета прибыли.

—опоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. ќтсутствие такого результата в отчетности за определенный период дает право примен€ть указанную выше финансовую санкцию.

ѕункт 1 статьи 120 Ќалогового кодекса гласит, что грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложени€, если эти де€ни€ совершены в течение одного налогового периода, влечет за собой штраф в размере 5000 рублей, если более одного налогового периода то в силу вступает пункт 2 Ц 15000 рублей.

 

¬ случае, отсутстви€ учета прибыли (дохода) или ведени€ его с нарушением установленного пор€дка, налогоплательщику вно≠ситс€ предложение - незамедлительно привести учет и отчетность в состо€ние отвечающее требовани€м о бухгалтерском учете и отчетности в –оссийской ‘едерации, которое обеспечит отражение реальной суммы прибыли и подлежащего взносу налога в бюджет.

ѕри невыполнении налогоплательщиком этих требований на≠логового органа, к нему примен€ютс€ указанные финансовые санкции:

Х за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых дл€ исчисле≠ни€, а также дл€ уплаты налога (бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, деклараций и других доку≠ментов), - в размере 5% в мес€ц, причитающихс€ к уплате сумм налога по очередному сроку платежа, но не более 25 % от суммы причитающейс€ к уплате. (ст. 119 Ќалогового  одекса).

 

”казанна€ санкци€ примен€етс€ только в отношении тех пла≠тежей, по которым плательщик в соответствии с законодательством об€зан представл€ть указанные документы по каждому в отдель≠ности виду налога или другому об€зательному платежу в бюджет.

ѕри несвоевременном представлении налоговому органу таких докумен≠тов как - бухгалтерские отчеты (балансы), расчеты по налогу, по уважительным причинам Ц внезапна€ болезнь главного бухгалтера и его заместител€, невозможность доставки в срок указанных документов вследствие отдаленности, отсутстви€ транспорта, по≠годных условий или в других подобных случа€х, руководитель налогового органа может прин€ть решение о неприменении к налогоплательщику санкции по статье 119 Ќалогового  одекса. ѕрин€тое ре≠шение оформл€етс€ соответствующим документом (справкой, служебной запиской и др.), в котором фиксируютс€ оправда≠тельные задержки представлени€ отчетов и расчетов.

¬ цел€х повышени€ взаимной ответственности налогопла≠тельщиков и должностных лиц налоговых органов за соблюдение сроков представлени€ бухгалтерских отчетов (балансов), налого≠вых расчетов, деклараций и других документов руководител€м налоговых органов рекомендуетс€ обеспечить централизованную регистрацию их поступлени€ в специальном журнале, назначив приказом исполнител€, ответственного за эту работу.

ѕени, предусмотренные статьей 75 Ќалогового  одекса, начисл€ютс€ за каждый день просрочки в размере 1/300 (одной трехсотой) части ставки рефинансировани€ ÷Ѕ –‘, но не более 0,1 % в день. ¬о всех случа€х сумма пен€ не может превышать неуплаченной суммы налога, то есть если все сроки уже давно прошли, то возьмут удвоенную сумму налога, одной из которой €вл€етс€ сама сумма налога, другой пен€.

¬ таком же пор€дке санкци€ примен€етс€ к банкам и другим кредитным учреждени€м. ≈сли законом не предусмотрены другие меры.

ѕри этом следует иметь в виду, что взыскание пени не освобождает налогоплательщика (в том числе банки и другие кредитные уч≠реждени€) от других видов ответственности.

 роме санкций взыскани€, налоговый орган может прин€ть решение о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банках и иных кредитных учреждени€х в случае не≠представлени€ в налоговый орган документов, св€занных с исчислением или уплатой налогов. ѕрин€тие таких мер должно осуществл€тьс€ в каждом конкретном случае после тщательной проверки имеющихс€ материалов и рассмотрени€ всех вопросов, св€занных с целесообразностью приостановлени€ банковских операций по счетам налогоплательщика.

ѕри невозможности юридического лица, осуществл€ющего хоз€йственную (предпринимательскую) де€тельность, уплатить установленные налоги и другие платежи в бюджет налоговые органы обращаютс€ в арбитражный суд о признании предпри€ти€ банкротом.

¬зыскание недоимки по налогам и другим об€зательным пла≠тежам, а также сумм штрафов и иных санкций производитс€:

Х с юридических лиц - в бесспорном пор€дке в течение шести лет с момента образовани€ указанной недоимки;

Х с физических лиц - в судебном пор€дке путем обращени€ взыскани€ на полученные ими доходы, а в случае отсут≠стви€ доходов - на имущество этих лиц. —рок исковой давности по претензи€м, предъ€вленным к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, установлен зако≠нодательством в три года.

 

—анкции и административные штрафы примен€ютс€ в случа€х, когда - в результате проведени€ проверки предпри€тий, учрежде≠ний, организаций и физических лиц (граждан) налоговыми ор≠ганами вы€влены налоговые правонарушени€, предусмотренные главой16. Ќалогового  одекса Ђ¬иды налоговых правонарушений и ответственность за их нарушениеї и пунктом 12, ста≠тьи 7, закона –—‘—– Ђќ √осударственной налоговой службе –—‘—–ї, допущен≠ные должностными и физическими лицами (гражданами), виновными в:

Х сокрытии (занижении) дохода (прибыли) или сокрытии (не учтени€) иных объектов налогообложени€;

Х отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нару≠шением установленного пор€дка, а также искажении бух≠галтерских отчетов, балансов и других документов;

Х непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов и других документов;

Х нарушении законодательства о предпринимательской де€≠тельности или зан€тии предпринимательской де€тельно≠стью, в отношении которой имеетс€ специальное запрещение;

Х непредставлении или несвоевременном представлении дек≠ларации о доходах, а также в представлении ее с иска≠женными данными.

 

—огласно статьи 122 Ќалогового  одекса, неуплата или не полна€ уплата суммы налога в результате неумышленного занижени€ налогооблагаемой базы или неправильного исчислени€ налога за налоговый период налагаетс€ штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (остатка), если же умышленно Ц 40 %.

 

–уководители банков и кредитных учреждений несут ад≠министративную ответственность за нарушени€ налогового за≠конодательства, допущенные в де€тельности банков в соответ≠ствии с налоговым законодательством.

Ќарушени€ налогового законодательства в действи€х руководителей банков и иных кредитных учреждений устанавливаютс€ налоговыми органами путем проведени€ специальной проверки де€тельности соответствующего банка.

ѕри рассмотрении и вынесении постановлений по делам об административной ответственности руководителей и главных бух≠галтеров хоз€йствующих субъектов необходимо учитывать, что в соответствии с законом –оссийской ‘едерации Ђќ предпри€ти€х и предпринимательской де€тельностиї (стать€ 31) руководитель предпри€ти€ и организации производит наем и увольнение глав≠ного бухгалтера на одинаковых основани€х с руководител€ми других подразделений, в св€зи с чем, у главного бухгалтера сни≠жены права по своей защите.

ќтветственность за состо€ние бух≠галтерского учета несет в первую очередь руководитель предпри≠€ти€, учреждени€, организации.

ѕри установлении в ходе проверки фактов нарушений нало≠гоплательщиком налогового законодательства влекущих уголов≠ную ответственность, составл€етс€ акт - в трех экземпл€рах с приложением изымаемых документов, что тоже отражаетс€ в акте. ѕервый экземпл€р акта с сопроводительным письмом налогового органа направл€етс€ в правоохранительные органы.

ѕри этом, передаваемые материалы должны содержать:

Ц письмо руководи≠тел€ √осударственной налоговой инспекции, в котором указываетс€, в чем состоит суть вы€вленных фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений;

Ц какие законы нарушены;

Ц размер ущерба, нанесенного государству, и виновные в этом лица;

Ц надлежащим образом оформленный акт докумен≠тальной проверки предпри€ти€;

Ц подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты вы€вленных грубых нару≠шений налогового законодательства и злоупотреблений;

Ц объ€с≠нени€ провер€емых, а также лиц, чьи сведени€ имеют значение дл€ проверки обсто€тельств - грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений;

Ц выводы провер€ющих по этим объ€снени€м.

 

¬ делах √осударственной налоговой инспекции рекомендуетс€ оставл€ть копии, всех передаваемых в правоохра≠нительные органы материалов. ¬ письме налогового органа в правоохранительные органы излагаетс€ просьба о привлечении виновных лиц к уголовной ответственности и о прин€тии мер к обеспечению гражданских исков в цел€х возмещени€ ущерба, причиненного государству. ѕередача материалов государственной проверки правоохранительным органам дл€ привлечени€ винов≠ных к уголовной ответственности может осуществл€тьс€ при уча≠стии ƒепартамента налоговой полиции и его органов на местах.

ќтказ в возбуждении или прекращении уголовного дела, воз≠бужденного по материалам документальной проверки, может быть обжалован в установленном законом пор€дке.

¬ случае ненадлежащего осуществлени€ налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них об€занностей, в резуль≠тате чего налогоплательщику причинен ущерб, он подлежит воз≠мещению в установленном пор€дке (включа€ упущенную выгоду).  роме того, работники налоговых органов могут привлекатьс€ к другим видам ответственности, предусмотренной действующим законодательством. ѕри этом надо иметь в виду, что факт причинени€ такого ущерба и его размер устанавливаетс€ в соответствии с действу≠ющим законодательством –оссийской ‘едерации.

 





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-05-06; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 694 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

Ќачинать всегда стоит с того, что сеет сомнени€. © Ѕорис —тругацкий
==> читать все изречени€...

538 - | 432 -


© 2015-2023 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.124 с.