ВВЕДЕНИЕ. Налог - обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на условиях

Налог - обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на условиях, определяемых законодательством.

 

Налоговая система каждого государства имеет свои особен­ности, обусловленные характером ее развития, состоянием эко­номики, национальными традициями, общественной психоло­гией. Однако в любом случае она должна базироваться на такой организационной основе, которая позволила бы ей функциони­ровать с наименьшими издержками как для страны в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.

 

Налоговые поступления являются основным источником фор­мирования бюджета любого государства и составляют более половины его доходной части.

 

Пример налоговой системы описал древнегреческий историк Геродот: «...царь разделил страну на четырехугольные участки между всеми египтянами. Этим он создал для себя доходы, приказав уплачивать ежегодный налог. Если река Нил отры­вала кусок от какого-либо участка, царь посылал нескольких людей для осмотра и измерения, на сколько участок уменьшился, дабы владелец его платил соответственно установленный налог».

 

Аналогично и в наше время госналогслужба посылает своих инспекторов на предприятия для проверки их деятельности и правильности уплаты налогов. О том как это происходит, о задачах и функциях госналогслужбы и пойдет речь в настоящей курсовой работе.

 

Глава 1. Задачи и права налоговой службы России.

 

Государственная налоговая служба России - единая система контроля, за правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Единая система налоговой службы состоит из Главной налоговой инспекции, республиканских и тер­риториальных налоговых инспекций.

К налоговым органам Российской Федерации относятся ор­ганы Государственной налоговой службы, федеральные органы налоговой полиции и органы Государственного таможенного комитета. Для обеспечения уплаты налогов налоговые органы на­делены полномочиями контролирующего характера и мерами воздействия на нарушителей налогового законодательства.

 

Легче всего собирать налоги с заработной платы. Они вы­числяются и изымаются бухгалтерией предприятия в момент выплаты заработка. Здесь нет отсрочки и возможности укрытия от налогов. Аналогичное положение имеет место для социальных взносов, акцизов, налога на добавленную стоимость. Процедура их перечисления не требует государственного вмешательства и протекает автоматически.

Наибольшие трудности возникают при сборе налогов с при­были предприятий (предпринимателей). Во-первых, здесь име­ются различные способы искусственного занижения прибыли, а во-вторых - законодательство предоставляет целый набор льгот, отсрочек, скидок.

 

Большая неопределенность имеет место для налогов на лич­ные доходы индивидуальных предпринимателей, лиц свободных профессий, где экономику доходов и расходов трудно контро­лировать.

Проблемы объективной оценки имущества существуют при взимании налогов с этого вида капитала.

 

Государственная налоговая служба России - единая система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевремен­ностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Единая система налоговой службы состоит из главной, государственной налоговой инспекции, республиканских и тер­риториальных налоговых инспекций.

 

 

1.1. Права налоговой инспекции.

Налоговая инспекция имеет право:

• производить в министерствах и ведомствах, на предпри­ятиях и в организациях проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, полу­чать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

• контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

• получать от предприятий, учреждений, организаций, а так­же граждан с их согласия справки, документы и их копии, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика, необходимые для правильного налогообложе­ния;

• обследовать используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения про­изводственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений и граждан;

• требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, а также граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и дру­гих обязательных платежах и контролировать их выпол­нение;

• приостанавливать операции предприятий и граждан по расчетным счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления налоговым ин­спекциям бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, дек­лараций и других необходимых документов;

• изымать у предприятий документы, свидетельствующие о сокрытии и занижении прибыли или иных объектов на­логообложения;

• применять к предприятиям и гражданам финансовые санк­ции;

• взыскивать в бюджет недоимки по налогам и другим обя­зательным платежам, а также суммы штрафов и применять иные санкции;

• возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке «права заниматься трудовой деятельностью»;

• предъявлять в суд и арбитраж иски;

• налагать административные штрафы на должностных лиц и руководителей.

Налоговые инспекции имеют право проводить проверки на всех предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от их форм собственности, организационно-правовой формы подчиненности и т. п.

Проверкам подлежат как налогоплательщики, так и лица, несущие обязанность начислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги вместо них (фискальные агенты), а также банки и кредитные учреждения, несущие ответственность за кассовое исполнение бюджета (перечисление налогов по поручению на­логоплательщика), нотариусы, обязанные представлять инфор­мацию о ряде сделок, и др.

 

1.2. Виды проверок.

В зависимости от характера, выделяют документальные и фак­тические проверки.

Документальная проверка включает в себя: изучение денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, балансов, планов, смет, деклараций и других источников. Она может проводиться на основе документов предприятия или до­кументов, поступивших в налоговую инспекцию. Фактическая проверка предполагает использование методов контроля, не свя­занных с исследованием документов. Это может быть обследо­вание помещений, получение объяснения.

В зависимости от объема проверки различают на:

- полные; и

- частичные.

Первые связаны с проверкой и оценкой правильности уплаты всех видов налогов, а вторые - отдельных видов.

С учетом повторяемости проверка может быть:

- первичной;

- дополнительной;

- повторной.

По объему просматриваемых документов проверки разделяют на:

- сплошные; и

- выборочные.

 

Документальные проверки подразделяются на комплексные и тематически е.

Комплексные – проводятся в плановом порядке (не реже одного раза в два года), а также при ликвидации предприятия или в случае его банкротства. В этом случае осуществляется полная проверка начисления и уплаты налогов и других обяза­тельных платежей за весь период деятельности предприятия с начала деятельности или со времени завершения предыдущей комплексной проверки.

Тематические – проводятся по заданиям вышестоящих налоговых ор­ганов на основании оперативной информации, предоставленной органами налоговой полиции или иными правоохранительными органами, в ходе встречных проверок. При этом исследуются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности, по­рядок бухгалтерского учета отдельных операций и т. п., например учет валютных операций, результатов внешнеэкономической де­ятельности, порядок налогообложения средств, полученных безвозмездно от других предприятий.

Проведение проверки вне проверяемого субъекта, или не надлежащим образом оформлен­ного поручения, влечет признание недействительным решения, принятого по результатам такой проверки.

 

Результаты проверок должны быть оформлены документально. При этом - если в результате проверки нарушений налогового законодательства не установлено, составляется справка о резуль­татах проверки. В случае обнаружения нарушений, влекущих наложение санкций, составляется акт проверки, не являющийся доказательством, на основании которого определяются наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения сторон, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

При этом доказательствами могут являться только те доку­менты, которые получены (созданы) с соблюдением установлен­ного порядка. Для выполнения своей функции акт проверки должен содержать все необходимые сведения и быть правильно оформленным. Однако в нем не должна даваться квалификация действий налогоплательщиков и определяться вид и размер санк­ций. Один экземпляр акта в обязательном порядке должен быть вручен налогоплательщику.

Если должностные лица предприятия или предприниматель противодействуют проведению проверки, она может быть осу­ществлена при помощи органов налоговой полиции или МВД России.

Чаще всего проверка реализуется как три последовательных этапа работы:

- документальная проверка;

- фактический контроль;

- составление справки или акта.

 

Государственный закон требует, чтобы проверка налоговой инспекцией проводилась не реже одного раза в два года в от­ношении каждого налогоплательщика. Обычно проверки носят плановый характер. Вместе с тем может быть произведена вне­запная проверка. Правом проводить проверки обладают долж­ностные лица налоговых инспекций любого уровня.

Налоговые службы несут ответственность за полный и свое­временный учет всех налогоплательщиков - предприятий, уч­реждений, организаций - и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления и полноты уплаты в бюд­жет налогов.

 

1.3. Проверяемые документы.

Проверке подвергаются следующие документы:

s денежные документы;

s бухгалтерские книги;

s отчеты;

s планы;

s сметы;

s декларации;

и иные документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Предприятие имеет право не знакомить налогового инспек­тора с документами, составляющими коммерческую тайну. При этом правительство Российской Федерации определяет перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну.

В настоящее время этот вопрос регулируется Постановлением правительства РСФСР «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну» (от 5 декабря 1991 г.), которым установлен список документов - не составляющих коммерческой тайны:

• учредительные документы и устав;

• документы, дающие право заниматься предприниматель­ской деятельностью (регистрационные удостоверения, ли­цензии, патенты и т. п.);

• сведения по установленным формам отчетности о фи­нансово-хозяйственной деятельности и иные сведения, не­обходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других платежей;

• документы о платежеспособности;

• сведения о численности, составе работающих, их заработ­ной плате и условиях труда, а также о наличии свободных рабочих мест;

• документы об уплате налогов и других обязательных пла­тежей, и другие обязательные документы.

Предприятия не вправе скрывать:

- сведения о загрязнении окружающей среды;

- учредительные документы;

- сведения о финансово-хозяйственной деятельности;

- документы о платеже­способности;

- сведения о численности работающих и их заработ­ной плате, условиях труда;

- нарушении антимонопольного зако­нодательства, о реализации продукции, наносящей вред здоровью граждан;

- информацию об участии руководящих работников в деятельности других организаций.

Государственным предприятиям запрещено скрывать данные о размерах своего имущества и денежных средствах, о вложениях капитала в ценные бумаги и уставные фонды совместных пред­приятий.

 

К сведениям, составляющим коммерческую тайну, могут быть отнесены:

• планово-техническая документация (например, планы научно-исследовательской и внедренческой деятельности; программы экономического и социального развития предприятия, проекты осуществления коммерческих мероприя­тий) за исключением планов финансово-хозяйственной деятельности и доходно-расходных смет;

• соглашения о намерениях совершить определенную сделку (предварительные договоры);

• сведения об изобретениях и новых технологиях, нахо­дящихся в стадии разработки или внедрения в произ­водство, а также объекты интеллектуальной собственно­сти, на которые распространяется правовая защита ав­торства;

• содержание выполняемых в интересах данного предпри­ятия работ, имеющих научную, техническую, технологи­ческую или коммерческую новизну;

• протоколы заседаний коллегиальных органов управле­ния предприятием, содержащие конфиденциальную ин­формацию о коммерческих перспективах, предполагаемой стратегии и тактике предпринимательской деятель­ности.

Перечень таких сведений для конкретного предприятия за­крепляется приказом руководителя этого предприятия, отсутствие которого лишает предприятие возможности ссылаться на ком­мерческую тайну как основание отказа представить тот или иной документ.

 

Глава 2. Органы налоговой полиции России.

Федеральные органы налоговой полиции являются право­охранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.

Указом Президента Российской Федерации от 18 марта 1992 г. при Государственной налоговой службе России было создано Главное управление налоговых расследований - налоговая поли­ция.

Однако самостоятельным правоохранительным органом она стала после вступления в силу Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» (от 15 июля 1993 г.), определившего право­вые основы, принципы организации и деятельности, систему и структуру, а также полномочия налоговой полиции.

В соответствии с данным законом федеральным органам на­логовой полиции вменяется в обязанность:

• выявление, предупреждение и пресечение налоговых пре­ступлений и правонарушений. О выявленных при этом других экономических преступлениях органы налоговой полиции обязаны проинформировать соответствующие правоохранительные органы;

• обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от проти­воправных посягательств, при исполнении служебных обязанностей;

• предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

 

Федеральным законом РФ «О внесении изменений и допол­нений в Закон Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" и "Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР"» (от 17 декабря 1995г.) подчеркивается, что феде­ральные органы налоговой полиции являются - централизованной системой органов налоговой полиции с подотчетностью ниже­стоящих органов вышестоящим органам и директору Федераль­ной службы налоговой полиции Российской Федерации.

 

Систему федеральных органов налоговой полиции составляют:

1.Федеральная служба налоговой полиции Российской Фе­дерации на правах Государственного комитета Российской Федерации;

2. Органы Федеральной службы налоговой полиции по рес­публикам, краям, областям, городам федерального значе­ния, автономным областям, автономным округам (управ­ления, отделы - территориальные органы);

3. Органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, а также межрайонные отделы управле­ний, отделов Федеральной службы налоговой полиции (местные органы налоговой полиции).

 

2.1.Структура управления налоговой полиции.

В федеральных органах налоговой полиции в установленном законодательством Российской Федерации порядке могут созда­ваться организации, необходимые для обеспечения их деятель­ности.

Общее руководство деятельностью Федеральной службы на­логовой полиции осуществляет директор Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации (в ранге председателя Государственного комитета Российской Федерации), который назначается на должность и освобождается от должности Прези­дентом РФ по представлению председателя правительства Рос­сийской Федерации.

Общее руководство деятельностью федеральных органов на­логовой полиции и координацию их деятельности с деятельнос­тью других правоохранительных, налоговых и иных государст­венных органов осуществляет директор Федеральной службы на­логовой полиции Российской Федерации.

Первый заместитель директора Федеральной службы налого­вой полиции (в ранге первого заместителя председателя Госу­дарственного комитета Российской Федерации) и заместитель директора Федеральной службы налоговой полиции, назначаются на должность и освобождаются от должности правительством Российской Федерации по представлению директора Федераль­ной службы налоговой полиции РФ.

Начальники управлений Федеральной службы налоговой по­лиции по республикам назначаются на должность и освобожда­ются от нее директором Федеральной службы налоговой полиции России по согласованию с правительствами республик в составе Российской Федерации.

 

В Федеральной службе налоговой полиции и управлениях налоговой полиции по республикам, в качестве совещательного органа – образуются коллегии. Персональный состав и порядок работы которых по представлению соответственно директора Фе­деральной службы налоговой полиции Российской Федерации и начальников управлений Федеральной службы налоговой поли­ции по республикам, утверждаются соответственно правительст­вом Российской Федерации и директором Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Организация деятельности Федеральной службы налоговой полиции определяется положением о Федеральной службе нало­говой полиции, утверждаемым правительством Российской Фе­дерации.

Управления (отделы) Федеральной службы налоговой поли­ции по краям, областям, городам федерального значения, авто­номным областям, автономным округам возглавляются началь­никами, назначаемыми на должность и освобождаемыми от долж­ности директором Федеральной службы налоговой полиции Рос­сийской Федерации.

 

Местные органы налоговой полиции, возглавляются началь­никами – назначаемыми на должность и освобождаемыми от долж­ности начальниками управлений (отделов) Федеральной служ­бы налоговой полиции по республикам, краям, областям, горо­дам федерального значения, автономной области, автономным округам.

 

 

2.2. Обязанности директора федеральной налоговой полиции.

Директор Федеральной службы налоговой полиции и его кол­легии:

• организует деятельность Федеральной службы по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений, обеспечению деятельности феде­ральных органов налоговой полиции по своевременному и полному поступлению в бюджетную систему и соответствующие внебюджетные фонды Российской федерации федеральных и местных налогов, сборов и других обяза­тельных платежей;

• разрабатывает и вносит для утверждения в правительство Российской Федерации предложения по штатной численности, финансированию и материально-техническому обеспечению федеральных органов налоговой полиции;

• обеспечивает - достоверность статистической отчетности, федеральными органами налоговой полиции "о выявленных и предотвращенных" преступлениях, характере, объемах и результатах оперативно-розыскной работы; - регулярное обобщение и совершенствование деятельности федераль­ных органов налоговой полиции, а также распространение и внедрение передового опыта;

• утверждает в пределах выделенной штатной численности и фонда оплаты труда перечень должностей и штатное расписание центрального аппарата Федеральной службы налоговой полиции, ее структурных подразделений, а также примерную структуру и штатную численность нижестоя­щих органов налоговой полиции;

• определяет функциональные обязанности своих замести­телей и руководителей структурных подразделений Феде­ральной службы налоговой полиции;

• назначает на должность и освобождает от должности, руко­водителей и работников Федеральной службы налоговой по­лиции и ее структурных подразделений, за исключением лиц, особый порядок назначения на должность и освобож­дения от должности которых, установлен настоящим законом;

• представляет Федеральную службу налоговой полиции в государственных органах, учреждениях и организациях Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации, а также в отношениях с правоохранительными органами других государств;

• издает на основе и во исполнение настоящего закона обя­зательные для выполнения федеральными органами нало­говой полиции приказы, инструкции и указания, связан­ные с организацией оперативно-служебной деятельности;

• отменяет противоречащие настоящему закону приказы, ин­струкции и указания руководителей нижестоящих органов налоговой полиции.

 

 

2.3. Полномочия государственной налоговой службы.

Государственная налоговая служба Российской Федерации а также государственные налоговые инспекции на местах и иные госу­дарственные органы, по мотивированному запросу федеральных органов налоговой полиции выделяют специалистов своих ве­домств для осуществления совместных проверок, реализации опе­ративных мероприятий и проведения контрольных проверок пра­вильности уплаты налогов, сборов и других обязательных пла­тежей юридическими и физическими лицами.

 

При выявлении фактов сокрытия доходов (прибыли) налогоплатель­щиками, или иных объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах, налоговые органы обязаны – в деся­тидневный срок, направлять материалы в территориальные органы налоговой полиции, для проведения дознания и принятия по ним решения, в соответствии с законодательством.

Федеральные органы налоговой полиции по мотивированному запросу Государственной налоговой службы Российской Феде­рации, государственных налоговых инспекций на местах, обес­печивают личную безопасность сотрудников налоговых органов и членов их семей.

Федеральные органы налоговой полиции в соответствии с поставленными перед ней задачами обязаны:

1. Проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительные следствия в целях выявления и пресечения налоговых преступлений, осу­ществлять розыск лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении, а также принимать меры по возмещению нанесенного государству ущерба;

2. Осуществлять в пределах своей компетентности производ­ство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях;

3. Принимать, регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о налоговых преступлениях и нарушениях и осу­ществлять в установленном законом порядке их проверку;

4. Обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защиту их сотрудников при исполнении ими служебных обязанностей и собственную безопасность;

5. Исполнять в пределах своей компетентности определения судов, постановления судей, письменные поручения прокуроров, следователей о производстве розыскных и иных предусмотренных законом действий, оказывать им содействие в производстве отдельных процессуальных действий;

6. Оказывать содействие налоговым органам, органам проку­ратуры, предварительного следствия, Государственной безопас­ности, Внутренних дел и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в области налогового законодательства;

7. Проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых органах и федеральных органах налоговой полиции;

8. Осуществлять сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства, прогнозирование тенденций разви­тия негативных процессов, связанных с налогообложением юри­дических и физических лиц, а также информировать высшие органы государственной власти и управления Российской Феде­рации о характерных процессах в обществе, связанных с сокры­тием доходов (прибыли) от налогообложения.

 

Сотрудники налоговой полиции обязаны сохранять государ­ственную, служебную, коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и другую информацию, полученную ими при исполнении служебных обязанностей.