Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


“ема 3. ѕроверка нематериальных активов при проведении аудита




÷ель аудита учета операций с нематериальными активами состо≠ит в обосновании мнени€ о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности провер€емой организации.

ƒл€ того чтобы сформировать объективное мнение об этом, ауди≠тор должен решить р€д задач:

►изучить состав и структуру нематериальных активов по данным регистров бухгалтерского учета;

►подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

►установить правомерность отражени€ в учете операций с немате≠риальными активам;

►подтвердить достоверность начислени€ и отражени€ в учете амор≠тизации по нематериальным активам;

► оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

»сточники информации: ѕоложение об учетной политике пред≠при€ти€; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал; карточки учета нематери≠альных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; учетные регистры по счетам бухгалтерского учета; √лавна€ книга, баланс (форма є 1); отчет о прибыл€х и убытках (форма є 2); прило≠жение к бухгалтерскому балансу (форма є 5), финансова€ отчетность.

Ќа предпри€ти€х, где бухгалтерский учет автоматизирован, ауди≠тору необходимо вы€снить:

Чдецентрализована ли компьютерна€ среда;

Чсуществует ли географическа€ разбросанность компьютеров;

Чправильно ли составлены бухгалтерские программы;

Чосуществл€етс€ ли кодирование паролей;

Чобеспечен ли внутренний контроль за функционированием систе≠мы компьютерной обработки учетных данных;

Ч€вл€етс€ ли система автоматизации бухгалтерского учета лицен≠зированной;

Чобновл€етс€ ли программное обеспечение;

Ч осуществл€етс€ ли резервное хранение дискет.

јудиторска€ проверка учета нематериальных активов планирует≠с€ на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации.

јудитор знакомитс€ с основными положени€ми учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

Чспособами начислени€ амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

Чперечн€ми объектов нематериальных активов, по которым не про≠изводитс€ начисление амортизации;

Чутвержденными организацией формами первичных документов дл€ учета нематериальных активов;

Чсроками проведени€ инвентаризации нематериальных активов;

Чдокументооборотом по учету Ќћј;

Ч перечнем счетов и субсчетов, используемых дл€ учета операций с нематериальными активами.

ѕриступа€ к аудиторской проверке, аудиторам следует учитывать, что к нематериальным активам, в соответствии с ѕЅ” 14/2000, могут быть отнесены следующие объекты:

►исключительное право патентообладател€ на изобретение, про≠мышленный образец, полезную модель;

►исключительное авторское право на программы дл€ Ё¬ћ, базы данных;

►имущественное право автора или иного правообладател€ на то≠пологии интегральных микросхем;

►исключительное право владельца на товарный знак и знак обслу≠живани€, наименование места происхождени€ товаров;

►исключительное право патентообладател€ на селекционные дос≠тижени€.

ѕомимо этого, к нематериальным активам могут относитьс€:

Чорганизационные расходы (расходы, св€занные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);

Чделова€ репутаци€ организации.

ѕри прин€тии к бухгалтерскому учету активов в качестве немате≠риальных необходимо единовременное выполнение следующих ус≠ловий:

►отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

►возможность идентификации (выделени€, отделени€) организацией от другого имущества;

►использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо дл€ управленческих нужд организации;

►использование в течение длительного времени, т.е. срока полезно≠го использовани€, продолжительностью свыше 12 мес€цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес€цев;

►организацией не предполагаетс€ последующа€ перепродажа дан≠ного имущества;

►способность приносить организации экономические выгоды (до≠ход) в будущем;

►наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у органи≠зации на результаты интеллектуальной де€тельности (патенты, сви≠детельства, другие охранные документы, договор уступки (приоб≠ретени€) патента, товарного знака и т.п.).

ѕоскольку на практике операции с нематериальными активами на многих предпри€ти€х бывают немногочисленными, аудиторские про≠цедуры направлены, как правило, на сплошное изучение системы их учета.

¬ ходе проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны получить ответы на следующие вопросы:

Ч правильна ли классификаци€ нематериальных активов на соответ≠ствующие группы;

Ч своевременно ли приходуютс€ и принимаютс€ к использованию объекты нематериальных активов;

Ч обоснован ли пор€док начислени€ амортизации по вновь посту≠пившим объектам нематериальных активов;

Ч соблюдаетс€ ли график документооборота по учету нематериаль≠ных активов.

Ч проводитс€ ли инвентаризаци€ объектов нематериальных активов.

 ак правило, дл€ получени€ ответов на эти вопросы аудиторы про≠вод€т тестирование, по итогам которого определ€етс€, как относитс€ на практике администраци€ к организации учета и обеспечению со≠хранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предпри€тии.

¬ ходе проверки, аудиторами производитс€ изучение объектов нематериальных активов и документов, подтверждающих право соб≠ственности на них; проверка данных регистров учета нематериальных активов и сверка их со счетами √лавной книги; проверка первичных документов по движению нематериальных активов с целью подтвер≠ждени€ наличи€ всех необходимых реквизитов, достоверности ариф≠метических расчетов и соответстви€ осуществл€емых операций дей≠ствующему законодательству; анализ правильности начислени€ амор≠тизации нематериальных активов и достоверности отражени€ ее на счетах бухгалтерского учета.

ќсобое внимание в ходе проверки должно удел€тьс€ правильно≠сти формировани€ первоначальной стоимости нематериальных акти≠вов с учетом способа их поступлени€ на предпри€тие.

ћетодика отражени€ операций поступлени€ нематериальных акти≠вов зависит от источника их поступлени€. ѕри приобретении Ќћј за плату Ќƒ— отражаетс€ на счете 19-2 ЂЌалог на добавленную сто≠имость по приобретенным нематериальным активамї при условии, что налог выделен в первичных и расчетных документах и организацией получен счет-фактура.

Ќалоговые вычеты по Ќƒ— по приобретенным объектам немате≠риальных активов примен€ютс€ при выполнении следующих условий:

1) имеютс€ надлежащим образом оформленные счета-фактуры;

2) объект Ќћј прин€т к учету;

3) объект будет использоватьс€ в производственных цел€х.

ѕри выбытии объекта нематериальных активов аудитором прове≠р€етс€ пор€док исчислени€ налога на добавленную стоимость.

«атраты, св€занные с приобретением и созданием нематериальных активов нос€т капитальный характер и до прин€ти€ этих объектов на учет отражаютс€ на счете 08 Ђ апитальные вложени€ї как долго≠срочные инвестиции. ѕриобретение существующего Ќћј возможно на основании: авторского договора об использовании произведени€; лицензионного договора; договора о передаче Ђноу-хауї; учреди≠тельного договора.

—оздание нематериального актива осуществл€етс€ в рамках до≠говора о создании произведени€; договора о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (договор на вы≠полнение Ќ»ќ –); договора о создании (передаче) научно-техничес≠кой продукции. јудитору следует провести экономико-правовую эк≠спертизу данных договоров. јудитор осуществл€ет проверку доку≠ментального оформлени€ прин€ти€ объекта нематериальных активов к учету - составление акта приемки-передачи (акта приемки) и кар≠точки учета нематериальных активов ф. є Ќћј-1 (правильность за≠полнени€ об€зательных реквизитов, указание срока полезного исполь≠зовани€, даты приема к учету (ввода в эксплуатацию, описание объек≠та; отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского уче≠та). ѕосле проверки юридического оформлени€ договоров и первич≠ных документов аудитор проводит арифметическую проверку перво≠начальной стоимости нематериальных активов.

—интетический учет нематериальных активов осуществл€етс€ на счетах 04 ЂЌематериальные активыї, 05 Ђјмортизаци€ нематериаль≠ных активовї, 19 ЂЌалог на добавленную стоимость по приобретен≠ным ценност€мї. —интетический учет нематериальных активов при журнально-ордерной форме ведетс€ в журналах-ордерах 10, 13 и в ведомости учета нематериальных активов є 17. јналитический учет ведетс€ пообъектно.

ѕровер€€ пор€док начислени€ и учета амортизации нематериаль≠ных активов следует учитывать, что она относитс€ на соответствую≠щие счета учета затрат на производства по нормам, рассчитанным предпри€тием самосто€тельно, исход€ из срока полезного использо≠вани€. Ќачисление амортизации по нематериальным активам (по ко≠торым начисл€етс€ износ) дл€ целей бухгалтерского учета может производитьс€ организацией:

Члинейным способом исход€ из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использовани€ нематериальных активов;

Чспособом уменьшаемого остатка;

Чспособом списани€ стоимости пропорционально объему продук≠ции (работ).

—рок использовани€ нематериальных активов можно определить как период, в течение которого их использование призвано приносить доход организации и служить дл€ выполнени€ целей де€тельности орга≠низации. —рок полезного использовани€ нематериальных активов оп≠редел€етс€ организацией при прин€тии объекта к бухгалтерскому учету.

ѕровер€€ правильность расчета срока полезного использовани€ нематериальных активов, следует исходить из:

► срока действи€ патента, свидетельства и других ограничений сро≠ков использовани€ объектов интеллектуальной собственности, со≠гласно законодательству –‘;

►ожидаемого срока использовани€ этого объекта, в течение кото≠рого организаци€ может получать экономические выгоды (доход);

►того, что дл€ отдельных групп нематериальных активов срок полезного использовани€ определ€етс€, исход€ из количества продукции или иного натурального показател€ объема работ, ожидаемого к по≠лучению в результате использовани€ этого объекта. —рок полез≠ного использовани€ нематериальных активов должен утверждатьс€ распор€жением или приказом руководител€ организации;

►того, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использовани€, нормы амортизационных отчисле≠ний устанавливаютс€ в расчете на двадцать лет (но не более срока де€тельности организации).

—рок полезного использовани€ нематериальных активов не мо≠жет превышать срок де€тельности организации.

ѕроверка арифметических подсчетов амортизационных отчисле≠ний за отчетный период проводитс€ на основе выборки с учетом пра≠вил аудиторской выборки.

ѕо результатам отклонений аудитор проводит анализ по наиболее существенным отклонени€м и оценивает вли€ние отклонений на досто≠верность отчетности. јудитором могут использоватьс€ и такие анали≠тические процедуры, как: прогноз суммы амортизационных отчисле≠ний путем подсчета с использованием средней нормы амортизации и средней стоимости объектов нематериальных активов; сравнение сумм начисленной амортизации за несколько отчетных периодов и анализ вы€вленных разниц, учитыва€ наличие объектов нематериальных акти≠вов, а также вли€ние их поступлени€ и выбыти€.

»зуча€ структуру нематериальных активов аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное отнесение к нематери≠альным активам, например лицензий. ƒл€ этого необходимо соста≠вить подробный список нематериальных активов, прин€тых на учет экономическим субъектом с указанием срока полезного использова≠ни€ каждого объекта с указанием нормы амортизации и фактически начисленной амортизации. Ёти данные подвергаютс€ арифметичес≠кой проверке, а состав нематериальных активов - инвентаризации. ƒл€ осуществлени€ внутреннего контрол€ за наличием и фактическим су≠ществованием нематериальных активов в организации должна прово≠дитьс€ инвентаризаци€ нематериальных активов. ќна проводитс€ на основании приказа руководител€ о проведении инвентаризации, ин≠вентаризационной описи (ф. є »Ќ¬-1) Ђ»нвентарна€ опись нематери≠альных активовї, регистров синтетического учета по счету 04 ЂЌема≠териальные активыї, √лавной книги. ѕо данным инвентаризационной ведомости провер€етс€ правильность оформлени€ инвентаризацион≠ных описей, наличие указанных первичных документов, подтверждаю≠щих права организации на использование нематериального актива, правильность и соответствие отражени€ Ќћј в ведомости и регист≠рах синтетического учета и √лавной книге.

»спользу€ процедуру прослеживани€, аудитор проводит проверку тождественности показателей отчетных форм по нематериальным активам; данных отчетности и √лавной книги; показателей √лавной книги и регистров синтетического и аналитического учета. —хема проверки приведена ниже.

 

Ѕухгалтерский баланс (форма є 1) —тать€ баланса ЂЌематериальные активыї
√лавна€ книга —альдо по —альдо по счету 04 счету 05
–егистры синтетическо≠го учета ѕоказатели регистров синтетического учета по счета 04 и 05
–егистры аналитическо≠го учета по счету 04 ƒанные инвентарных карточек є Ќћј-1

Ќе менее важным разделом проверки €вл€етс€ изучение правиль≠ности отражени€ в учете выбыти€ нематериальных активов.

¬ процессе проверки операций по выбытию аудитору необходи≠мо дать оценку достоверности документировани€ операций, коррес≠понденции счетов и начисленным налогам.

¬ы€вленные в ходе проверки ошибки фиксируетс€ в рабочей до≠кументации аудитора. –езультаты проверки операций по учету нема≠териальных активов обобщаютс€ в отчете аудитора. ѕо каждому на≠рушению указываютс€: нормативный документ, требовани€ которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости вли€≠ни€ вы€вленного нарушени€ на результаты де€тельности организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

 

  наиболее типичным можно отнести следующие ошибки:

Чнеправомерное включение хоз€йственных средств в состав нема≠териальных активов объектов учета (например, прин€тие к учету материальных носителей с результатами интеллектуальной де€тель≠ности, неисключительных прав на пользование результатами интел≠лектуальной де€тельности);

Чнеправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

Чнеобоснованное определение срока полезного использовани€ нематериального актива;

Чнеправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;

Чотсутствие первичных документов или оформление их с нарушени≠ем установленных требований;

Чотсутствие аналитического учета;

Чотсутствие инвентаризации нематериальных активов перед со≠ставлением годовой бухгалтерской отчетности, либо несоблюдение сроков проведени€ инвентаризаций, установленных положени≠€ми учетной политики;

Чотсутствие оформлени€ результатов инвентаризации соответствующей унифицированной документацией; несвоевременное отражение ре≠зультатов инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности;

Чотнесение на себестоимость продукции амортизационных отчис≠лений по объектам нематериальных активов, используемым в не≠производственной сфере и учет их в расходах дл€ целей налого≠обложени€;

Чнарушени€ методологии отражени€ операций выбыти€ нематери≠альных активов;

Чотражение налоговых вычетов по Ќƒ— по не прин€тым к учету объектам нематериальных активов;

Чненачисление и неправильное определение Ќƒ— при реализации нематериальных активов и передаче по договору дарени€;

Чнеудержание налога на доходы физических лиц при приобретении объекта нематериальных активов и др.





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2016-11-12; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 497 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

¬аше врем€ ограничено, не тратьте его, жив€ чужой жизнью © —тив ƒжобс
==> читать все изречени€...

591 - | 596 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.033 с.