Налогообложение рассматривается как механизм ограничения права собственности.

В определённых случаях законодатель отходит от позиций КС РФ.

Постановление КС РФ касается ситуации, когда банку несвоевременно выплатили кредит. В соответствии с условиями договора банк получил право взыскать сумму неустойки, предусмотренную в договоре. Учётная политика банка предусматривала определение налога по методу начисления.

Для определения налога существует 2 метода:

1) кассовый метод – доход облагается налогом в тот момент, когда деньги поступили в кассу или на счёт клиента

2) метод начисления – доход облагается налогом в тот момент, когда лицо получает право требовать от контрагента выплаты денежных средств.

КС РФ рассмотрел статью старого закона о налоге на прибыль с учётом существующей судебной практики.

КС РФ указал на то, что налогообложение ограничивает право собственности. Раз санкции не взысканы банком => нет оснований для налогообложения.

В гл.25 НК метод начисления рассматривается как основной для крупных организаций.

Законодатель, регулируя вопрос налоговой базы, затрагивает особый случай – когда доход получается не в виде денежных средств, а в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Под доходом в натуральной форме понимается получение физическим лицом каких-либо материальных благ, имеющих денежную оценку, но выраженных в натуральной форме. Получение может осуществляться:

1) путём непосредственной передачи имущества налогоплательщику

2) путём оплаты за налогоплательщика стоимости имущества.

Понятие материальной выгоды (оно закреплено в ст.212 НК) раскрывается не в общей форме, а путём перечисления и характеристики конкретных случаев.

Один из таких случаев – когда физическое лицо, организация или иной субъект предоставляет займ, кредит или ссуду (безвозмездную или под проценты, которые меньше 3/4 ставки рефинансирования Центрального Банка).

В этом случае материальная выгода считается полученной за счёт экономии на процентах, т.е. разницы между 3/4 ставки рефинансирования ЦБ и теми процентами, которые фактически установлены в договоре (рассчитывается сумма денежных средств по процентам).

 

В этом случае последствия для налогоплательщика вдвойне неблагоприятные:

1) он должен уплатить налог с материальной выгоды

2) налог с материальной выгоды выплачивается по повышенной ставке (35%).

Это средство борьбы государства с уходом от налогов. Поскольку раньше многие предприниматели уходили от налогов, например, вместо выплаты заработной платы своим работникам выдавали им ссуды на много лет (следует учитывать также галопирующую инфляцию в это время).

Гл.23 НК содержит множество случаев, представляющих собой особенности.

 

Операции с ценными бумагами: объектом налогообложения выступает итоговый результат всех произведённых операций.

 

НДФЛ – это прямой налог. Как и другие прямые налоги НДФЛ имеет длительный налоговый период – 1 год. Это не значит, что все суммы налога за текущий год должны уплачиваться по его окончанию – предусмотрена система авансовых платежей.

ü Наиболее типичный случай – когда организация–налоговый агент удерживает сумму

налога в момент выплаты физическому лицу дохода и перечисляет её в бюджет. Т.е. сколько раз выплачивается доход физическому лицу, столько раз и перечисляется налог.

ü Предусмотрены случаи, когда авансовые платежи должны уплачиваться в конкретные

сроки (это положение действует для индивидуальных предпринимателей (ИП), если они не подпадают под упрощённую систему налогообложения или для них не предусмотрен налог на вменённый доход). ИП обязан уплачивать авансовые платежи на основе предполагаемого дохода (предполагаемый доход определяется на основе тех доходов, которые были им получены в предыдущем налоговом периоде).

Если доходы ИП в течение актуального налогового периода существенно изменяются по сравнению с прошлым, то ИП обязан подать специальное заявление (в этом случае размер авансовых платежей будет ему скорректирован).

Гл.23 НК содержит множество положений, посвящённых вычетам из налоговой базы. Однако нет отдельной статьи, содержащей перечень налоговых льгот.

От НДФЛ освобождаются суммы, которые выступают как объект дарения и наследования – это не является применением налоговой льготы, это положение только согласовывает нормы гл.23 НК и налога на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.

Налоговые вычеты

Выделяются стандартные налоговые вычеты (они по существу призваны зафиксировать неналоговый минимум – в размере одной минимальной заработной платы).

Возможны повышенные налоговые вычеты.

При возрастании дохода лица право на применение в отношении него налоговых вычетов исчезает.

В отношении иждивенцев налогоплательщика действуют: социальный, имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

Социальный налоговый вычет – в размере расходов на оплату своего образования или образования своих детей.

Имущественный налоговый вычет – при приобретении квартиры (налогоплательщик может воспользоваться данной льготой 1 раз в жизни). При продаже квартиры – в размере 1 млн. или фактически произведённых расходов.

Профессиональный налоговый вычет: статья содержит две группы правил:

1) таблица, где указан размер вычетов, если лицо не может подтвердить реально понесённые им расходы

Для предпринимателя презюмируется вычет в размере 20%.

2) для самозанятых лиц (ИП) – предусмотрена возможность получить налоговый вычет путём аргументации конкретно понесённых расходов.

Законодатель в этом случае отсылает к гл.25 НК, т.е. санкционирует возможность применения здесь правил, действующих для организаций.

Некоторые расходы нормируются (например: расходы на рекламу, расходы представительского характера).

Порядок налогообложения

Сумма налога рассчитывается и уплачивается (перечисляется в бюджет) налоговым агентом. Если по каким-либо причинам этого не сделано – предусматривается подача налоговой декларации (сумма налога рассчитывается налоговым органом, и уплачивается налогоплательщиком на основании налогового уведомления).

 

Ст.232 НК – указаны случаи, когда действуют механизмы устранения двойного налогообложения.

Например, при получении дохода за рубежом. Например: налогоплательщик получил за рубежом доход, по которому заплатил за рубежом налог в размере 10%, в РФ размер налога составляет 13% - в этом случае предметом взимания в РФ будет разница (3%), т.е. предусмотрен своеобразный зачёт уже уплаченной за рубежом суммы налога. Это положение действует только в том случае, если между государствами действует Соглашение об устранении двойного налогообложения!

Система ставок по НДФЛ:

ü базовая ставка налога – 13%

ü налог в отношении материальной выгоды – 35%

ü налог для нерезидентов – 30%

ü налог на пассивные доходы – 6%.

Применяется бюджетный механизм распределения, т.е. налогоплательщик перечисляет причитающуюся сумму налога в бюджет (уже там сумма распределяется).

 

Налог на прибыль организаций (НПО)

Плательщиками НПО выступают все организации (за исключением случаев, когда они подпадают под специальный налоговый режим).

Государственные органы и органы местного самоуправления (согласно ст.7 закона «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности») не вправе осуществлять хозяйственную деятельность => они освобождены от НПО в силу их статуса, т.к. у них не должно возникать объекта налогообложения.

Объект налогообложения – доход, уменьшенный на расходы.

Гл.25 НК уделяет больше внимания понятию этих расходов.

В гл.25 НК дана классификация – и доходы, и расходы группируются:

доходы доходы от реализации

 

внереализационные доходы

материальные расходы

расходы расходы от реализации расходы на оплату труда

внереализационные расходы иные расходы, прямо названные

в тексте закона

 

Эта группировка имеет значение для соотносимости (связи) доходов и расходов, т.к. доходы от внереализационных операций нельзя уменьшить на реализационные расходы. Например: доходы от акций нельзя уменьшить на расходы по оплате коммунальных услуг.

Гл.25 НК содержит перечень видов деятельности, для которых установлены расходы.

Система ставок по НПО сложнее.