(Представлено проф. Суліменко Л.А)
Стаття зосереджена на дослідженні первинного обліку витрат та виходу органічної продукції рослинництва. Вирішено ключові питання, що виникають у первинному обліку органічної продукції рослинництва. Під час дослідження були використані загальнонаукові методи: індукції та дедукції, діалектичний, історичний та системний, а також деякі специфічні методи бухгалтерського обліку, до яких належать документування, інвентаризація, оцінка, калькуляція, бухгалтерські рахунки, подвійний запис, бухгалтерський баланс та бухгалтерська звітність.
Висвітлено особливості ведення органічного землеробства та документального оформлення витрат виробництва і оприбуткування продукції рослинництва органічного походження. Внесено пропозиції щодо вдосконалення документального оформлення витрат і виходу органічної продукції рослинництва з метою формування достовірної інформації про витрати на виробництво та про вирощену продукцію рослинництва органічного походження для прийняття у правлінських рішень.
Ключові слова: органічне землеробство; первинні документи; рослинництво; документація, оприбуткування готової продукції.
Постановка проблеми. Виробництво і споживання органічної продукції з кожним роком набуває все більшої популярності серед українців, адже така продукція є корисною для населення та має значно вищу якість порівняно зі звичайною. Тому налагоджена система обліку витрат виробництва і виходу продукції сприятиме об’єктивному формуванню собівартості органічної продукції та контролю за її рівнем. Первинний облік є основою системи бухгалтерського обліку в рослинництві і відіграє важливу роль в його об’єктивності.
Аналіз основних досліджень і публікацій. Дослідженням питання ефективності органічного виробництва та його документального оформлення приділяли увагу низка вітчизняних науковців і практиків, зокрема Гудзь В.П. [3], Мороз Ю.Ю. [4].
Метою статті є дослідження первинного обліку витрат і виходу органічної продукції рослинництва з метою його систематизації та удосконалення.
Викладення основного матеріалу. Органічне землеробство, крім активації та використання природного кругообігу речовин, забезпечує поліпшення якості продуктів харчування, води, повітря та сприяє загальному оздоровленню довкілля, а також збереженню енергії та підвищенню природної родючості ґрунту.
Варто зазначити, що з розвитком органічного землеробства має розвиватися та вдосконалюватися первинний облік з метою формування додаткової облікової інформації щодо виробництва й оприбуткування готової органічної продукції для прийняття відповідних управлінських рішень. Первинне спостереження, документування та документація відіграють важливу роль в управлінні діяльністю підприємства, дають уявлення про фактичний стан господарських засобів та їх зміни у процесі кругообігу засобів; забезпечують прозорість у роботі підприємства та контроль наявності, руху майна і коштів; є юридичним (правовим) свідченням господарських операцій, що здійснюються; є важливим джерелом інформації для контролю зовнішніми і внутрішніми користувачами
при проведенні ревізії, аудиту, аналізу господарської діяльності.
Під час діяльності з виробництва продукції рослинництва органічного походження, виникають господарські операції, що фіксують у первинних документах. Основні первинні документи з обліку витрат та виходу органічної продукції рослинництва можна умовно поділити на 3 групи: документи з обліку витрат праці, документи з обліку виробничих запасів та з оприбуткування готової продукції.
Для вирішення проблем інформаційного забезпечення в сфері розвитку органічного виробництва необхідно забезпечити організацію первинного обліку господарських операцій, пов’язаних з органічним землеробством, щодо використання ресурсів, оприбуткування продукції (результатів) діяльності та її реалізації, визначення фінансових результатів. Виробники органічної сільськогосподарської продукції мають точно зазначати, на яких площах, у яких будівлях, на якому устаткуванні здійснюється виробництво такої продукції. Тобто, підприємства зобов’язані точно визначати на всіх рівнях виробництва і переробки та документувати усі необоротні активи, виробничі запаси та вироблену продукцію [4].
При органічному землеробстві заборонено використовувати хімічні засоби захисту рослин та поліпшувачі ґрунту, крім виключних випадків у перехідний період. Але дозволяється використовувати органічні добрива, що є основними джерелами живлення рослин при органічній формі землеробства.
Списання добрив оформлюється Актом про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив, отрутохімікатів і гербіцидів (ф. No ВЗСГ-3). У реквізитах документа має відображатися специфіка діяльності підприємства позначкою «Органічне виробництво». Також потрібно вказувати якісні показники внесених добрив для контролю за дотриманням правил органічного землеробства.
Варто зазначити, що перелік дозволених добрив для органічного землеробства розміщений на офіційних сайтах організацій з сертифікації органічного землеробства.
Основним у первинному обліку витрат праці в рослинництві органічного походження є правильне відображення виконаних робіт, щоб у подальшому обліковець зміг віднести витрати на відповідні рахунки та накопичена сума витрат відповідала дійсності, оскільки в майбутньому це вплине на собівартість та як наслідок на прибуток.
Оприбуткування вирощеної продукції рослинництва органічного походження здійснюють у відповідних первинних документах залежно від виду продукції.
Оприбуткування зерна від урожаю здійснюють на підставі Реєстрів відправки зерна та іншої продукції з поля, путівок на вивезення зерна з поля чи Талонів.
Щоденником надходження сільськогосподарської продукції оформлюють оприбуткування зібраних овочів, фруктів, ягід, картоплі тощо.
Процес зберігання органічної продукції на складах має особливе значення. Зберігання органічної продукції має забезпечувати запобігання будь-якому змішуванню з традиційною продукцією, продукція рослинництва та тваринництва має зберігатися окремо. Отже, зберігання органічної продукції має забезпечувати ідентифікацію такої продукції, її партій і запобігання будь-якому змішуванню або обміну з традиційною (неорганічною) продукцією. Для цього мають існувати спеціальні бланки первинних документів, що забезпечать потреби користувачів у інформації. Тобто, в картках чи в книгах складського обліку, де міститься інформація про рух та залишки готової продукції рослинництва, мають бути відмітки, що продукція є органічною. Найкращим варіантом буде зберігання органічної продукції та традиційної на окремих складах (коморах). Це забезпечить дотримання правил зберігання органічної продукції та спростить облік продукції рослинництва.
Варто зауважити, що всі первинні документи з обліку витрат на виробництво та виходу продукції рослинництва не мають жодних реквізитів, які б забезпечували інформацією про виробництво продукції рослинництва органічного походження. Тому на підставі проведених досліджень ми вносимо пропозицію: на кожному документі, що стосується виробництва органічної продукції рослинництва, варто робити спеціальні відмітки.
Позначки можуть бути різні: «Органічна продукція», «Органічне землеробство», «Біологічне землеробство», «Традиційна продукція». Також в документах, що стосуються органічного виробництва, в правому верхньому куті можна проставляти спеціальний логотип, що використовується для позначення органічної продукції сільського господарства.
Отже, сільськогосподарське підприємство, що вирощує органічну продукцію, має провести документальне оформлення всіх здійснених витрат виробництва і оприбуткування вирощеної продукції загальновстановленими нормами первинних документів з відповідними відмітками про відношення до виробництва продукції рослинництва органічного походження.
Висновки. Для контролю за вирощуванням сільськогосподарських культур для виробництва органічної продукції за кожною сертифікованою земельною ділянкою необхідно мати інформацію про вирощувані культури, про внесені добрива, використані засоби захисту рослин та про одержаний урожай. Ця інформація необхідна для аналізу, контролю та прийняття відповідних управлінських рішень і дій. Для вирішення цих завдань ми пропонуємо на всіх документах, що відображають понесені витрати на вирощування відповідних культур, і оприбуткування вирощеної продукції органічного походження, ставити відповідні позначки «Органічне виробництво» чи «Органічна продукція» та вказувати номери відповідних земельних ділянок (полів), на яких вирощують цю продукцію. Це забезпечить достовірну і повну інформацію про виробництво органічної продукції та використання земельних ділянок (полів).
Список використаної літератури:
1. Про виробництво та обіг органічної сільськогосподарської продукції та сировини: Закон України [прийнято Верхов. Радою 3 вересня 2013 р. No 425-VII] [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/425-18.
2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 No 88/ [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95.
3. Землеробство: підручник / В.П. Гудзь, І.Д. Примак, Ю.В. Будьонний, С.П. Танчик; за ред. В.П. Гудзя.– 2-ге вид. перероб. та доп. – К.: Центр навч. л-ри, 2010. – 464 с.
4. Мороз Ю.Ю. Організація обліку виробництва і обігу органічної сільськогосподарської продукції і сировини / Ю.Ю. Мороз. – Житомир: Житомирський нац. агроекологічний ун-т, 2013.
References:
1. Тhe Verkhovna Rada of Ukraine (2013), Pro vyrobnyctvo ta obig organichnoi' sil's'kogospodars'koi' produkcii' ta syrovyny [About production and the circulation of organic agricultural products and raw materials], available at: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/425-18 (Accessed 3 September 2013).
2. Тhe Ministry of Finance of Ukraine (1995), Polozhennja pro dokumental'ne zabezpechennja zapysiv u buhgalters'komu obliku [Regulation on the provision of documentary records in the accounting], available at: http://zakon.rada.gov.ua/go/z0168-95 (Accessed 05 May 1995).
3. Gudz, V.P., Primak, I.D., Budonniy, Yu.V. and Tanchik, S.P. (2010), Zemlerobstvo
[Agriculture], Centr uchbovoyi literatury, Kyiv, Ukraine, 464 р.
4. Moroz, Yu.Yu. (2013), Organizatsiya obliku virobnitstva i obigu organichnoyi silskogospodarskoyi produktsiyi i sirovini [Organization of accounting of production and circulation of organic agricultural products and raw materials], ZNAU, Zhytomyr, Ukraine.
МЕЛЬНИЧУК Яніна Петрівна – магістр Житомирського національного агроекологічного університету, спеціальність «Облік і оподаткування».
Наукові інтереси:
- обліково-методичні аспекти бухгалтерського обліку продукції рослинництва
