а) Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" - К-т сч. 80 "Уставный капитал";
б) Д-т сч. 51 "Расчетные счета" - К-т сч. 86 "Целевое финансирование";
в) Д-т сч. 51 "Расчётные счета"-К-т сч. 80 "Уставный капитал";
г) Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках"- К-т сч. 80 "Уставный капитал
Тема 7. Бухгалтерский финансовый учёт капитала и резервов
Резервный капитал формируется за счет отчислений от прибыли текущего года и прошлых лет и используется для покрытия непредвиденных, независящих от деятельности организации расходов.
Счет 82 «Резервный капитал» - пассивный. По кредиту отражается увеличение резервного капитала, по дебету – использование по назначению. Сальдо по счету 82 – кредитовое.
Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере №12, итоговые обороты из журнала-ордера переносят в Главную книгу, аналитический учёт ведут по каналам поступления и использования средств резервного капитала в ведомости №68.
Записи операций по счету 82 осуществляются на основании учредительных документов.
Добавочный капитал создается в результате переоценки основных средств, от превышения курсовой стоимости над номиналом (эмиссионный доход).
Счет 83 «Добавочный капитал» - пассивный. По кредиту отражается увеличение добавочного капитала, по дебету – использование средств капитала. Сальдо по счету 83 – кредитовое.
К этому счету открывают субсчета:
- 83/1 «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов»;
- 83/2 «Эмиссионный доход»;
- 83/3 «Капитал, инвестируемый в социальную сферу».
Синтетический учёт капитала ведут в журнале-ордере №12, аналитический учёт - по источникам формирования и направления использования добавочного капитала в ведомости №12, в которой для кредитового оборота отводится отдельный раздел, а дебетовый оборот показывается общей суммой.
Цель задания – усвоение отражения операций по учету собственного капитала и средств целевого финансирования на счетах бухгалтерского учёта.
Задача 1.
По результатам деятельности за год ЗАО «Макрос» получило прибыль в размере 170 000 руб. Согласно учредительным документам организации 5% суммы чистой прибыли подлежит отчислению в резервный фонд.
Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Увеличение резервного капитала за счёт отчислений из чистой прибыли (170 000 руб. х 5%) | 8 500 |
Задача 2.
По итогам года акционерным обществом «Надежда» получен убыток в размере 75 000 руб. Общим собранием акционеров принято решение о покрытии суммы полученного убытка за счет средств резервного капитала, сформированного в предыдущие годы.
Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Уменьшение резервного капитала вследствие направления на покрытие убытка за отчётный год | 75 000 |
Задача 3.
Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по учету резервного капитала.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Нераспределённая прибыль отчетного года направлена на формирование резервного капитала | 20 000 | ||
| Часть средств резервного капитала направлено на увеличение уставного капитала | 14 000 | ||
| Часть резервного капитала направлено на покрытие убытка | 32 500 | ||
| За счет средств резервного капитала начислены дивиденды акционерам | 25 750 | ||
| Получен эмиссионный доход от выпуска акций по стоимости выше номинала | 6 430 |
Задача 4.
ООО «Рассвет» переоценивает объект основных средств с применением коэффициента 0,2. Первоначальная стоимость объекта — 35 000 руб.; сумма начисленной амортизации — 6000 руб.
Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Осуществлена дооценка объекта основных средств (35 000 руб. х 0,2) | 7 000 | ||
| Отражена корректировка начисленной амортизации на объект основных средств при её переоценке (6 000 руб. х 0,2) | 1 200 |
Задача 5. Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по учету добавочного капитала.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Чистая прибыль направлена на увеличение добавочного капитала | 45 000 | ||
| Отражена сумма дооценки объекта основных средств | 15 000 | ||
| Отражена корректировка начисленной амортизации по дооцениваемому объекту основных средств | 4 750 | ||
| Доход от размещения собственных акций по цене выше номинальной стоимости направлен на увеличение добавочного капитала | 23 000 | ||
| Целевые инвестиционные средства, использованные фактически, включены в состав добавочного капитала | 54 600 |
Тема 8. Бухгалтерский финансовый учёт продаж и прочих доходов и расходов
8.1 Учёт продажи
На каждом предприятии в конце года определяют финансовый результат деятельности, для этого применяются показатели, характеризующие конечную эффективность производства: валовой доход, чистый доход, прибыль.
Валовой доход определяется путем исключения из общей стоимости валовой продукции материальных затрат на производство.
Чистый доход определяется разницей между валовым доходом и затратами на оплату труда.
В бухгалтерском учете исчисляют реализованный чистый доход, который находит свое проявление в прибыли, на основе которой предприятие подводит итоги своей деятельности и определяет рентабельность производства. При выведении финансового результата различают общую прибыль, балансовую прибыль и нераспределенный остаток прибыли.
Общая прибыль – общая сумма полученной предприятием прибыли от реализации продукции и прочих поступлений.
Балансовая прибыль образуется за счет вычитания из общей прибыли суммы убытков и прочих расходов и потерь.
Чистая (остаточная) прибыль - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после вычета из балансовой прибыли суммы платежей в бюджет.
Формирование финансового результата осуществляется на основе использования следующих счетов: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», Счет 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи» - активно – пассивный. По кредиту отражается выручка от обычных видов деятельности организации, по дебету – себестоимость продаж, НДС и суммы акцизов, подлежащие к получению от покупателей.
К этому счету открывают субсчета:
90/1 – выручка;
90/2 – себестоимость продаж;
90/3 – НДС;
90/9 – прибыли и убытки.
Синтетический учёт продаж ведет в журнале-ордере 11, аналитический учет – в выписке из журнала-ордера №11 по видам продукции.
Цель задания - усвоение отражения операций по учету продаж, финансовых результатов от основных и прочих видов деятельности на счетах бухгалтерского учёта.
Задача 1.
По итогам года ЗАО «Трудовое» получило прибыль после налогообложения в размере 320 000 руб.
По решению собрания акционеров 15% прибыли направлено на образование резервного капитала, остальная часть прибыли направлена на выплату дивидендов. Дивиденды, начисленные акционерам — работникам предприятия, составляют 130 000руб.
Отразить операции на счетах бухгалтерского учета с указанием субсчета.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Отражена сумма прибыли отчётного года | 320 000 | ||
| Произведены отчисления в резервный фонд (320 000 руб. х 15%) | 48 000 | ||
| Сумма прибыли отчётного года направлена на выплату дивидендов акционерам, не являющимся работниками организации (272 000 руб. – 130 000 руб.) | 142 000 | ||
| Сумма прибыли отчётного года направлена на выплату дивидендов акционерам – работникам организации | 130 000 |
Задача 2.
ЗАО «Надежда» за год получило прибыль от продаж в сумме 315 000 рублей, прочие доходы за год составили 75 000 рублей, прочие расходы за год составили 56 000 рублей, с расчетного счета оплатило за год штрафы за нарушение налогового законодательства в сумме 12 000 рублей, начислен налог на прибыль в сумме 80 000 рублей. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета с указанием субсчета.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Признана прибыль от реализации продукции за отчетный год | 315 000 | ||
| Признаны прочие доходы за отчетный год | 108 000 | ||
| Признаны прочие расходы за отчетный год | 141 000 | ||
| Начислены штрафы за нарушение налогового законодательства | 12 000 | ||
| Начислен налог на прибыль | 80 000 |
Задача 3.
В отчетном периоде СПК «Штурм» реализовал готовую продукцию на 150 000 руб. (в том числе НДС 18%). Себестоимость отгруженной продукции — 80 000 руб. Расходы на продажу составили 18 000 руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Признана выручка от продажи готовой продукции | 150 000 | ||
| Начислен НДС (150 000руб.: 118 х 18) | 22 881 | ||
| Списана себестоимость проданной продукции | 80 000 | ||
| Списаны расходы на продажу | 18 000 | ||
| Поступила оплата от покупателя | 150 000 | ||
| Выявлена прибыль от продажи (150 000руб.– 80 000 руб. – 18 000руб. – 22 881 руб.) | 29 119 |
8.2 Учёт прочих доходов и расходов
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим относят доходы и расходы, связанные с арендой активов предприятия, с участием в уставных капиталах других организаций, с продажей основных средств и прочих активов, с банковскими операциями, штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные; поступления и расходы, связанные с возмещением причиненных убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской, депонентской, дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки и уценки активов (кроме внеоборотных); положительные и отрицательные курсовые разницы и другие.
Для учета прочих доходов и расходов предназначен сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – активно-пассивный. Имеет субсчета:
- 91/1 – «Прочие доходы» (пассивный),
- 91/2 – «Прочие расходы» (активный),
- 91/9 – «Сальдо прочих доходов и расходов» (активно-пассивный).
На них накапливаются в течение года показатели. Ежемесячно определяется сальдо оборотов по этим субсчетам, которое списывается со сч. 91/9 – «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч. 99 «Прибыли и убытки». В конце года субсчета закрываются в пределах сч. 91.
Задача 1.
В отчетном периоде ЗАО «Надежда» получило следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности: - выручка от продажи объекта основных средств — 75 000 руб. (в том числе НДС 18%);- доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества 25 000 руб.;- проценты по предоставленному работнику займу — 2 500 руб.Первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств — 40 000 руб., сумма начисленной амортизации — 16 000 руб.Организацией осуществлены расходы: - признан к уплате штраф за нарушение хозяйственных договоров – 2 700 руб.;- списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности — 17 000 руб.Отразить операции на счетах бухгалтерского учета с указанием субсчета, определить сальдо прочих доходов и расходов.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Признана выручка от реализации объекта основных средств | 75 000 | ||
| Начислен НДС (75 000 руб.: 118 х 18) | 11 441 | ||
| Списана первоначальная стоимость реализуемого объекта основных средств | 40 000 | ||
| Списана сумма накопленной амортизации по реализуемому объекту основных средств | 16 000 | ||
| Списана остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств (40 000 руб. – 16 000 руб.) | 24 000 | ||
| Отражена сумма дохода по акциям | 25 000 | ||
| Отражена сумма начисленных процентов по предоставленному работнику займу | 2 500 | ||
| Признан к уплате штраф за нарушение условий договоры аренды | 2 700 | ||
| Списана дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истёк | 17 000 | ||
| Отражена сумма кредитового сальдо по счету 91 (75 000руб. + 25 000 руб. + 2 500 руб.) – (11 441 руб. + 24 000 руб. + 2 700 руб. + 17 000 руб.) | 47 359 |
Задача 2.
В IV квартале текущего года ЗАО «Стимул» списало дебиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности. Сумма задолженности составила 20 000 руб. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета с указанием субсчета.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Списана сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности | 20 000 | ||
| Принята к учету на забалансовый счет сумма списанной дебиторской задолженности | 20 000 |
Задача 3.
В IV квартале текущего года СПК «Штурм» списало кредиторскую задолженность поставщика товаров в связи с истечением срока исковой давности. Сумма задолженности составила 60 000 руб. (в том числе НДС 18%).Отразить операции на счетах бухгалтерского учета с указанием субсчета.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Списана кредиторская задолженность срок исковой давности, по которой истёк | 60 000 | ||
| Списана сумма НДС, относящаяся к данной поставке товаров и числящейся на счете 19 (60 000 руб.: 118 х 18) | 9 152 |
Тема 9. Бухгалтерский финансовый учёт финансовых результатов
Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно–пассивный. По кредиту отражается суммы полученной прибыли, по дебету – суммы полученных убытков.
Счет 99 в конце года закрывается и в балансе не показывается. При наличии остатка прибыли производят зачисления заключительными записями декабря месяца на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - активно-пассивный. По кредиту отражается нераспределенная прибыль, по дебету - непокрытый убыток.
К этому счету для контроля за использованием средств нераспределенной прибыли открывают субсчета:
84/1 – прибыль, подлежащая распределению;
84/2 – нераспределенная прибыль в обращение;
84/3 – нераспределенная прибыль использованная.
Синтетический учёт прибылей и убытков ведут в журнале-ордере №15, аналитический учет – в выписке из журнала-ордера №15.
Цель задания - усвоение отражения операций по учету финансовых результатов от основных и прочих видов деятельности на счетах бухгалтерского учёта.
Задача 1.
По итогам года ЗАО «Трудовое» получило прибыль после налогообложения в размере 320 000 руб.
По решению собрания акционеров 15% прибыли направлено на образование резервного капитала, остальная часть прибыли направлена на выплату дивидендов. Дивиденды, начисленные акционерам — работникам предприятия, составляют 130 000руб.
Отразить операции на счетах бухгалтерского учета с указанием субсчета.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| Отражена сумма прибыли отчётного года | 320 000 | ||
| Произведены отчисления в резервный фонд (320 000 руб. х 15%) | 48 000 | ||
| Сумма прибыли отчётного года направлена на выплату дивидендов акционерам, не являющимся работниками организации (272 000 руб. – 130 000 руб.) | 142 000 | ||
| Сумма прибыли отчётного года направлена на выплату дивидендов акционерам – работникам организации | 130 000 |
Тестовое задание
