Рассмотрим на примерах бухгалтерские проводки по приобретению патента.
Пример 1
Конструкторское бюро предприятия на исследования и разработку составило смету расходов:
| На исследования | |
| Прямые материальные расходы | 14000 грн |
| Прямые расходы на оплату труда | 88000 грн |
| Прочие расходы | 53000 грн |
| Итого | 155000 грн |
| Сумма расходов на разработку по смете: | |
| Прямые материальные расходы | 33000 грн |
| Прямые расходы на оплату труда | 125000 грн |
| Прочие расходы | 60000 грн |
| Итого | 218000 грн |
В результате разработки будет изготовлен промышленный образец, соответствующий критериям, определенным согласно П(С)БУ 8 "Нематериальные активы".
Сумма расходов на исследования не будет включена в стоимость промышленного образца (нематериальных активов) и отразится в бухучете следующими проводками:
| № п/п | Название операции | Д-т | К-т | Сумма, грн |
| 1. | Списана стоимость запасов на расходы на исследование и разработку | Д-т 941 | К-т 20 | |
| 2. | Списаны расходы по оплате труда на исследование и разработку | Д-т 941 | К-т 65, 66 | |
| 3. | Списаны прочие расходы на исследование и разработку | Д-т 941 | К-т 91 или 92 |
Расходы, связанные с разработкой промышленного образца, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
| Название операции | Д-т | К-т | Сумма, грн |
| Списана стоимость запасов на приобретение (создание) НМА | Д-т 154 | К-т 20 | |
| Списаны расходы по оплате труда на приобретение (создание) НМА | Д-т 154 | К-т 65, 66 | |
| Списаны прочие расходы на приобретение НМА | Д-т 154 | К-т 91 или 92 | |
После регистрации и получения патента на разработку промышленного образца:
| Название операции | Д-т | К-т | Сумма, грн |
| Зачислен на баланс патент на разработку промышленного образца | Д-т 124 | К-т 154 |
Пример 2
АО получило от ООО патент на изобретение в обмен на выпуск 3000 простых акций номинальной стоимостью 0,25 грн. Балансовая стоимость патента составляет 6300 грн. Рыночная стоимость акций на момент осуществления операции - 7 грн за акцию. Исходя из этого первоначальная стоимость приобретенного патента составит 3000 х 7 = 21000 грн.
В бухгалтерском учете эти операции следует отразить так:
При выпуске акций
| Д-т 46 | К-т 40 | |
| Д-т 46 | К-т 421 | |
При получении патента
| Д-т 154 | К-т 46 | |
| Д-т 124 | К-т 154 |
Амортизация НМА
При амортизации нематериального актива следует руководствоваться пунктами 25-31 П(С)БУ 8, согласно которым предприятие самостоятельно устанавливает срок его полезного использования, но не более 20 лет. Однако в налоговом учете, в соответствии с пп. 8.3.9 ст. 8 Закона о прибыли, срок полезного использования нематериальных активов не может превышать 10 лет. Методы начисления износа также определяются предприятием самостоятельно, а расчет амортизации осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 "Основные средства", согласно которому начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив зачислен на баланс предприятия. Соответственно, при выбытии нематериального актива амортизация не начисляется с месяца, следующего за месяцем выбытия.
В бухгалтерском учете с 01.01.2000 г. амортизации подлежат все нематериальные активы, состоящие на балансе предприятия. В налоговом же учете такие расходы, как расходы, связанные с научно-техническим, учебно-методическим обеспечением хозяйственной деятельности, расходы на проведение исследовательских работ, на изготовление моделей и образцов, связанных с основной деятельностью предприятия, расходы по выплате роялти и приобретению нематериальных активов (не подлежащих амортизации), согласно пп. 5.4.2 ст. 5 Закона о прибыли, не амортизируются, но включаются в состав валовых расходов. Не подлежит амортизации в налоговом учете стоимость бесплатно (безвозмездно) полученных нематериальных активов (п. 8.1 ст. 8 Закона о прибыли), а также гудвилл (п. 1.7 ст. 1 этого же Закона), которые в валовые расходы предприятия не включаются.
