Классификация счетов по назначению и структуре

Такая классификация счетов необходима для получения ин­формации:

· о наличии тех или иных видов средств или источников их образования;

· об обеспеченности организации ресурсами;

· о себестоимости единицы продукции и т. д. Все счета в за­висимости от назначения и структуры делятся на основ­ные, регулирующие, операционные.

Основные счета предназначены для учета и контроля за на­личием и движением средств и их источников, т. е. основы хо­зяйственной деятельности предприятия, а также состоянием рас­четов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), так как предназначены они для учета средств и предметов труда, денежных ресурсов и т. п. По дебету инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, по кредиту - их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, ко­торое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название - инвентарные).

К инвентарным относятся счета: 01«Основные средства», 03«Доходные вложения в материальные ценности», 04«Немате­риальные активы», 07«Оборудование к установке», 10«Мате­риалы», 11«Животные на выращивании и откорме», 21«Полу­фабрикаты собственного производства», 41«Товары»; 43«Гото­вая продукция», 50«Касса», 51«Расчетные счета» и др.

Основные пассивные счета принято называть фондовыми сче­тами. Они используются для наблюдения и контроля за состоя­нием и изменением источников формирования собственных средств предприятия. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету - использование (уменьшение) капита­ла на установленные законодательством Российской Федерации цели. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.

К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 86 «Целевое фи­нансирование».

К основным счетам относятся счета расчетов. Они имеют структуру активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия.

Для правильного отражения в отчетности финансового со­стояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгал­терском учете в развернутом виде с обособлением задолженно­сти дебиторов и кредиторов.

Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строе­нию противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебито­рами, а кредиторской задолженности - по дебету счетов расче­тов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности от­ражается, как правило, по дебету соответствующего счета расче­тов с дебиторами, то· остаток кредиторской задолженности, наоборот, - по кредиту соответствующего счета расчетов с кре­диторами.

Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами - пассивными.

Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется. Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При­чем характер возникающих расчетов может меняться, т. е. в од­ном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации-кредитору, а в другом наоборот.

В таких случаях структура этого счета, применяемого в тече­ние учетного периода, будет меняться, т. е. из активного счет ста­новится пассивным, и наоборот. Поэтому по дебету такого счета одновременно отражаются операции по увеличению дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту ­уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолжен­ности.

Сальдо в активно-пассивном счете показывается разверну­то - по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим статьям: дебетовое - в активе, кредитовое – в пассиве.

К активным счетам расчетов относятся счета: 19 «Налог на добавленную стоимость», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

К пассивным счетам расчетов относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по со­циальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

К активно-пассивным счетам расчетов относятся счета: 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Регулирующие счета применяются для характеристики объек­тов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, пока­занных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующий счет может либо увеличи­вать оценку средств, указанную на регулируемом счете, либо уменьшать ее.

В зависимости от этого они подразделяются на дополнитель­ные, контрарные и контрарно -дополнительные.

Дополнительными называются счета, увеличивающие (допол­няющие) оценку средств, указанную на регулируемом счете. В плане счетов 2000 г. такие счета отсутствуют.

Контрарными называются счета, уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счете. Используются такие счета для регулирования активных и пассивных счетов и в соответствии с этим они могут быть
контрактивными и контрпассивными счетами.

Например, счет 02 «Амортизация основных средств» - пас­сивный. Он является контрактивным по отношению к счету О1 «Основные средства». Сальдо счета показывает сумму износа на конкретный момент, которая сопоставляется с сальдо по сче­ту 01 «Основные средства», отражаемым всегда по первоначаль­ной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стои­мость основных средств, т. е. фактическую оценку состояния ос­новных фондов организации на данный момент.

Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие регулирующих счетов создает условия для сопоставимости дан­ных учета и определения действительной величины учитываемо­го объекта. С помощью регулирующих счетов текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

К регулирующим относятся счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резер­вы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «От­клонение от стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под снижение материальных ценностей» и др.

Операционные счета - группа счетов бухгалтерского учета, объединяющая распределительные, калькуляционные и сопос­тавляющие счета·.

Распределительные счета предназначены для отражения хо­зяйственных процессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами с целью правильного определения се­бестоимости работ. На распределительных счетах обычно учиты­ваются косвенные расходы, связанные с производством или реа­лизацией продукции, а также расходов будущих периодов. Рас­пределительные счета бывают двух видов.

Собирательно- распределительные счета исполь­зуются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по оп­ределенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат распределению между отдель­ными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. По дебету собирательно-распределительных счетов запи­сывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами уче­та для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат на соответст­вующие объекты.

Распределение (списание) расходов по конкретным объек­там производится ежемесячно в порядке, установленном инст­рукцией.

Например, счет 26 «Общехозяйственные расчеты» в органи­зациях используется для учета накладных расходов. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и пропорционально включаются в себестоимость отдель­ных видов продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по стать­ям расходов. Счета не имеют сальдо и не связаны с балансом. К ним относятся счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчеты», 28 «Брак в производстве».

Бюджетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяй­ственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят такие счета, как: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расхо­ды будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета предназначены для учета фактиче­ских затрат и определения себестоимости произведенной про­дукции и выполненных работ. По своей структуре они относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту списывается фактическая се­бестоимость работ.

Сальдо по этим счетам может быть только дебетовым, озна­чающее незавершенное производство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут 13 разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

К этим счетам относятся: 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие про­изводства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Сопоставляющие (результатные) счета служат для определе­ния результатов производственно-хозяйственной деятельности.

Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по опре­деленным счетам. По кредиту счета отражаются все доходы, по дебету - убытки.

К доходам относят прибыль от реализации продукции, вало­вой доход, доходы, полученные от реализации финансовых опе­раций (с ценными бумагами), прочие доходы, к расходам и убыткам - убытки от реализации продукции, издержки обращения, убытки от финансовых операций (с ценными бумагами), прочие убытки.

К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах и рас­ходах, связанных с обычными видами деятельности организа­ции, а также для определения финансового результата по ним.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акци­зы» производятся накопительно в течение отчетного года. Еже­месячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добав­ленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так как сальдо этого счета может меняться в зависимости от по­лученного результата. Сальдо дебетовое показывает на убыток, а кредитовое - на прибыль. Этот счет предназначен для выявле­ния конечного (окончательного) финансового результата работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм дебе­тового и кредитового оборотов за весь отчетный период по дан­ному счету. Конечный финансовый результат (прибыль или убы­ток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль ­в пассиве, убыток - в активе баланса.

Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или ис­точников), показываются в балансе, поэтому и называются ба­лансовыми счетами.

К забалансовым относятся счета, предназначенные для обоб­щения информации: о наличии и движении ценностей, не при­надлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании (арендованных основных средств, материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении, в перера­ботке и т. п.); условных прав и обязательств; для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в Плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов.

План счетов лежит в основе организации бухгалтерского уче­та на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться пред­приятия и организации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. При этом бюджетные, а также кредит­ные организации ведут учет, используя свой (отдельный) План счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по восьми разделам в соответствии с их экономическим содержани­ем. Забалансовые счета составляют обособленную группу, со­стоящую из 11 счетов.

Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других вложений во вне­оборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, строительство и приобретение основных средств).

Раздел II «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету ре­зервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19).

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и кальку­лирования себестоимости продукции (в основном производст­ве - 20, вспомогательных - 23 и обслуживающих производст­вах - 29, общепроизводственных - 25 и общехозяйственных ­26 расходов, брака в производстве - 28, по учету полуфабрика­тов - 21.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгружен­ных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40).

В разделе V «Денежные средства» обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечест­венной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложе­ний (58); учтены также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59).

Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (ДЛЯ учета расчетов с поставщика­ми и подрядчиками - 60, покупателями и заказчиками - 62, в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с пер­сон алом по оплате труда - 70, а также по прочим операциям ­73, с бюджетом - 68, по социальному страхованию и обеспече­нию - 69, с подотчетными лицами - 71, учредителями - 75, по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам - 66, 67, внутрихозяйственные расчеты - 79.

Раздел VII «Капитал» содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда включены также счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81).

Счета раздела VIII «Финансовые результаты» предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и то­варов (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также пред­ставлены счета ДЛЯ учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих рас­ходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценно­стей (94).

С помощью Плана счетов бухгалтерского учета, применяемо­го в России:

· осуществляется централизованное единое методическое ру­ководство учетом и отчетностью;

· контролируется правильность ведения учета, отчетности и использования имущества предприятий;

· концентрируется информационный материал в целом по стране, регионам, по отдельным предприятиям, что служит основой ДЛЯ анализа деятельности предприятий на разных уровнях.