Учет основных средств и нематериальных активов

Учет недвижимости, зданий и основных средств в «КазУЭФМТ» осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 16 «Основные средства».

К объектам основных средств относятся имеющие материально-вещественную форму материальные активы, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим организациям или в административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Объект недвижимости, зданий и основных средств, признается как актив, если удовлетворяет следующим двум условиям:

· существует уверенность в том, что Учреждение получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами основных средств;

· затраты на приобретение основных средств могут быть надежно оценены.

Для получения будущих экономических выгод, объект основных средств может быть:

· использован как отдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых организацией;

· продан или обменен на другой актив;

· передан в счет расчетов по обязательствам;

· распределен среди собственников организации.

В Учреждение применяется следующая классификация основных средств:

Библиотечный фонд

Здания

Земельные участки

Инструмент

Машины и оборудование

Объекты незавершенного строительства

Производственный и хозяйственный инвентарь

Прочие основные средства

Сооружения

Транспортные средства

В большинстве случаев объекты основных средств могут быть приобретены:

· за деньги;

· путем строительства;

· в кредит;

· безвозмездно;

· в обмен на другие активы.

Учет нематериальных активов в «КазУЭФМТ» осуществляется в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы».

Для того чтобы объект отвечал определению нематериальные активы, он должен отвечать критериям признания нематериального актива, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод. Если объект не отвечает определению нематериального актива, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются как расход тогда, когда они были понесены. Однако, если объект приобретен в результате объединения бизнеса, он составляет часть гудвилла, признанного на дату приобретения.

Нематериальный актив первоначально оценивается по себестоимости.

Себестоимость определяется с учетом:

· покупной цены (включая импортные пошлины, невозмещаемые налоги, возникающие при покупке, за вычетом скидок, компенсаций и возвратов переплаты), и

· прямо относимых затрат на подготовку актива к предполагаемому использованию (расходы по найму работников: услуги по наладке, оплата за услуги работникам по наладке, затраты по тестированию актива).

После первоначального признания нематериальные активы в Учреждении «КазУЭФМТ» учитываются с применением метода первоначальной стоимости, т.е. по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Для начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы в Учреждении «КазУЭФМТ» применяется прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости на расходы в течение срока их полезной службы.

Для учета износа основных средств, применяют счета раздела 2 «Долгосрочные активы» счет 2420 «Амортизация основных средств». Для нематериальных активов счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов».

По приходу и выбытию основных средств и нематериальных активов осуществляются следующие хозяйственные операции.

Таблица 1 — Хозяйственные операции по учету ОС и НМА

 

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	При приобретении основных средств и нематериальных активов в счет выданных подотчетных сумм - на стоимость, - на сумму НДС	2730,2410
2.	При приобретении у юридических (поставщики) и физических лиц (разные дебиторы и кредиторы) - на стоимость, -на сумму НДС	2730,2410	3310,3390
3.	Оприходованы излишки основных средств и нематериальных активов, выявленные при инвентаризации	2730,24
	Оприходованы основные средства и нематериальные активы, в виде вкладов в уставный капитал	2730,24
5.	Начислен износ основных средств и нематериальных активов на общие административные расходы, процесс реализации, производстве, строительстве.	7110,7120, 8040,2930	2620,
6.	Списан накопленный износ основных средств и нематериальных активов	2620,24	2730,24
7.	Списана остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов		2730,24

 

Учет запасов

Учет запасов в «КазУЭФМТ» осуществляется в соответствии с МСФО 2 «Запасы».

Аналитический учет запасов в Учреждении «КазУЭФМТ» ведется по местам хранения, по материально-ответственным лицам, по наименованию запасов и по количеству.

Запасы оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на два вида:

1. основные - это материалы, которые вещественно входят в изготавливаемую продукцию, образуя ее материальную основу;

2. вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции.

Товарно–материальные запасы это активы в виде:

· запасов кормов, материалов, топливо, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения услуг;

· незавершенного производства;

· готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности товарищества.

Стоимость ТМЗ на конец предыдущего учетного периода переносится на начало данного учетного периода. К ней добавляется стоимость купленных или созданных в течение данного учетного периода ТМЗ.

Полученная сумма распределяется между себестоимостью реализованной продукции и остатками ТМЗ на конец отчетного периода.

Себестоимость реализованной продукции отражается в отчете о финансовых показателях формы№ 2, остатки ТМЗ - в балансе.

Бухгалтерский учет ТМЗ осуществляется на счетах раздела 1 Краткосрочные активы:

1300 – Запасы:

· счет 1310 - сырье, материалы

· счет 1311 - покупные полуфабрикаты, детали

· счет 1312 - тара, тарные материалы

· счет 1313 - запасные части

· счет 1350 - прочие запасы, материалы

· счет 1315 - материалы, переданные в переработку.

Счет 1316 - строительные материалы.

Счет 1340 - незавершенное производство

· счет 1341 - основное производство

· счет 1342 - полуфабрикаты собственного производства

· счет 1343 - вспомогательное производство

 

1330 - товары:

· счет 1320 - готовая продукция

· счет 1331 - товары приобретенные

· счет 1332 - прочие товары

Важную роль в организации учета запасов занимают первичные документы:

· накладная на приход счет-фактура;

· налоговая счет фактура;

· договор поставщика.

Поступление товарно-материальных запасов оформляют приходными накладными, в которой указывается поставщик, наименование запасов, количество и цена запасов без НДС, сумма с НДС и общая сумма запасов.

Подписывают приходные накладные кладовщик, получивший материалы и менеджер, доставивший их.

Отпуск со склада ведется на основании накладных на внутреннее перемещение со склада в цеха.

В этих накладных отражаются следующие данные:

· материально-ответственное лицо, которое отпускает сырье со склада,

· материально-ответственное лицо, которое получает сырье,

· цех, в который отпускается сырье,

· основание для получения сырья,

· наименование,

· единицы измерения,

· количество, цена и сумма.

Подписывают накладные кладовщик и материально-ответственное лицо, получившее сырье.

При отпуске материалов за пределы комбината оформляют счета-фактуры и товарно-транспортные накладные.

На материально-ответственное лицо, которое будет сопровождать груз, выписывается доверенность.

На основании этой доверенности материально-ответственное лицо получает по расходной накладной материалы.

Расходная накладная и счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с грузом остается у покупателя, а второй экспедитор сдает вместе с доверенностью в бухгалтерию.

Учет материальных запасов на складах ведется в «Карточках счета 1300».

В этих карточках отражаются даты, когда было отпущено сырье со слада, номер документа, операции, дебет, кредит и текущее сальдо, на конец периода выводится сальдо.

Карточки сдает кладовщик в бухгалтерию бухгалтеру, отвечающему за данную операцию.

Все данные из карточки счета 1300 переносятся в компьютер в оборотно-сальдовые ведомости, где идет накопление всех сведений по движению товарно-материальных запасов в течение месяца.

В конце месяца на основании «Карточек счета 1300» составляется Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1300.

В ней показано наименование материалов, сальдо на начало периода, обороты за период, сальдо на конец периода.

Учет всех видов материальных запасов ведется на счетах 1300 – «Запасы».

По Дебету счетов 1300 показывается остаток на начало и конец месяца, поступление материалов. По кредиту - их расход.

Регулярно не реже 1 раза в квартал проводится инвентаризация. Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителем предприятия.

Результаты инвентаризации отражаются в “Инвентаризационной описи”. В “Инвентаризационной описи” указаны наименование товарно-материальных запасов, цена, данные бухгалтерского отчета и фактическое наличие.

Если имеются расхождения, то определяется недостача или излишки запасов, которые отражаются в инвентаризационной ведомости.

Сырье и материалы, топливо, тара, тарные материалы, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости.

Аналитический учет ведется в карточках «Анализ счета» по каждому счету запасов в отдельности.

По приходу и выбытию товарно-материальных запасов осуществляются следующие хозяйственные операции.

Таблица 2 - Хозяйственные операции по учету товарно-материальных запасов

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Для приобретения материалов в счет выданных подотчетных сумм
2.	У юридических и физических лиц
3.	Оприходованы излишки материалов, выявленных при инвентаризации
4.	Отпуск материалов на общие и административные расходы
5.	Списание материалов на нужды основного, вспомогательного производств, социальной сферы, накладные расходы	8010,8020, 8030,8040

Учет денежных средств

Движение денежных средств в национальной валюте по расчетному счету отражается на счете 1040, в иностранной валюте на счете 1050.

На основании первичных документов: платежных поручений, мемориальных ордеров, чеков производятся различные операции на расчетном счете.

Регулярно бухгалтер, отвечающий за операции по расчетному счету, посещает банк и получает выписку банка с расчетного счета. В этой выписке отражаются суммы по дебету и кредиту счета и выводится остаток.

В бухгалтерии Учреждения «КазУЭФМТ» регистрируются все входящие и исходящие документы по расчетному счету в «Карточке счета: 1040». В этой карточке отражаются все документы, на основании которых были сделаны изменения на расчетном счете, изменения по дебету и кредиту, а также текущее сальдо, в конце выводится сальдо на определенную дату.

Затем составляется Журнал-ордер №2 и Ведомость по счету 1040 Наличность на расчетном счете». В нем обобщаются все данные из «Карточки счета 1040».

При учете денежных средств на расчетном счете составляются следующие проводки.

Таблица 2 - Хозяйственные операции по учету денежных средств на расчетном счете

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Поступление денежных средств на расчетный счет:
	в счет погашения дебиторской задолженности
	из кассы
	в виде кредитов
	за реализованную продукцию
	Перечисление аванса под поставку товарно-материальных ценностей
3.	Погашение кредита банка
4.	Погашение задолженности перед поставщиком

Учет наличности в кассе в Учреждении «КазУЭФМТ» ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций. Учет наличности в кассе ведется в разделе 1 счете 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и счете 1020 «Денежные средства в кассе в валюте». По дебету счета отражаются остатки денежных средств на начало месяца и на конец месяца и поступление денежных средств, по кредиту - выбытие денежных средств.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам. Поступают денежные средства с расчетного счета, за неиспользованный аванс и так далее.

Выдаются деньги из кассы по расходным ордерам. Выдают деньги в подотчет, в виде заработной платы, сдают на расчетный счет и тому подобное.

При этом будет следующая корреспонденция счетов.

Таблица 3 - Хозяйственные операции по учету денежных средств в кассе

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Поступление денежных средств в кассу
	с расчетного счета
	в счет погашения прочей дебиторской задолженности
	по неиспользованному авансу
	в виде кредитов
	за реализованную продукцию, работы, услуги
2.	Выданы из кассы подотчетные суммы
3.	Выдача аванса под поставку товарно-материальных запасов
4.	Сданы денежные средства из кассы на расчетный счет
5.	Погашен кредит
6.	Выдана из кассы заработная плата и другие выплаты

В конце дня составляется отчет кассира и подшивается в кассовую книгу. В этом отчете указывается на основании, каких документов поступили или были выданы деньги, кто внес или получил, номер корреспондирующего счета, подсчитан приход или расход и выведен остаток.

Затем все произошедшие изменения по кассе группируются в «Журнале-ордере №1 и Ведомости по счету 1010 «Денежные средства в кассе в национальной валюте».

При инвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности. В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации определяется результат.

Аналитический учет ведется в карточках «Анализ счета», в которых указывается корреспонденция счетов в отдельности по каждому счету.