Тесты к IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки

1. Специальные принципы, основные допущения, правила и процедуры, применяемые при представлении финансовой отчетности – это определение:

— учетных оценок;

— учетной политики;

— перспективного применения.

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

п.8.5

2. Корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или способа использования актива – это определение:

— изменения учетной оценки;

— учетной политики;

— искажений отчетности.

Изменение в расчетной оценке - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины периодического потребления актива, которая происходит вследствие оценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей. Изменения в расчетных оценках являются результатом получения новой информации или наступления новых обстоятельств и, соответственно, не являются исправлениями ошибок.

п.8.5

3. К ошибкам относятся:

i. математические ошибки;

ii. ошибки применения учетной политики;

iii. недосмотр и неправильная интерпретация фактов;

iv. искажение фактов;

v. изменения резерва по сомнительным долгам.

 

1. i - ii

2. i - iii

3. i - iv

4. i - v

Такие ошибки включают последствия неточностей в вычислениях, ошибок при применении учетной политики, недооценки или неправильного толкования фактов, а также мошенничества

п.8.5

 

4. Такое применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий и условий, как будто новая политика проводилась всегда – это:

— ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

— ретроспективное применение;

— изменение учетной оценки.

 

Ретроспективное применение - это применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям таким образом, как если бы эта политика применялась всегда.

п.8.5

 

 

5. Такая корректировка признанной оценки и раскрытия информации о показателях финансовой отчетности, как будто в течение предыдущих периодов ошибки не совершались – это:

— ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

— ретроспективное применение;

— изменение учетной оценки.

Ретроспективный пересчет - это исправление признания, оценки и раскрытия сумм в элементах финансовой отчетности, как если бы ошибка предшествующего периода никогда не была допущена.

п.8.5

 

6. Вы одобрили изменение учетной политики в части перехода к ускоренной амортизации. Чтобы внести изменения, необходим:

— ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

— ретроспективное применение;

— перспективное применение.

Перспективное применение изменения в учетной политике и признания воздействия изменения в какой-либо расчетной оценке - это, соответственно:

(a)

применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и обстоятельствам, которые имели место после даты изменения политики;

и

(b)

признание воздействия этого изменения в расчетной оценке в текущем и будущих периодах, затронутых данным изменением.

 

п.8.5

 

7. При выборе учетной политики вам следует принимать во внимание:

— только Международные стандарты финансовой отчетности;

— только Интерпретации МСФО;

— только «Основы» составления и представления финансовой отчетности»;

— Интерпретации, Стандарты и «Основы составления и представления финансовой отчетности».

п.8.7

 

 

8. В отсутствие соответствующего Международного стандарта или Интерпретации руководство должно выработать профессиональное суждение по необходимым аспектам учетной политики, результатом применения которой станет представление уместной информации для пользователей; и в данном случае надежной является финансовая отчетность, которая:

i представляет сведения о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации;

ii отражает экономическую сущность операций, других событий и условий, а не только их юридическую форму;

iii является объективной;

iv основывается на принципе осмотрительности;

v является полной во всех существенных аспектах;

vi соответствует национальному налоговому законодательству.

 

1. i - ii

2. i - iii

3. i - iv

4. i - v

5. i - vi

10.	В отсутствие такого Стандарта или Толкования, который конкретно применяется к операции, другому событию или условию, руководство организации обязано пользоваться своим суждением для выработки и применения учетной политики, которая приводит к появлению такой информации, которая:

 

(a)

относима к потребностям пользователей при принятии экономических решений;

и

(b)

надежна в том смысле, что соответствующая финансовая отчетность:

 

(i)

правдиво представляет финансовое состояние, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации;

 

(ii)

отражает экономическую сущность операций, других событий и условий, а не только их юридическую форму;

 

(iii)

нейтральна, т.е. лишена предвзятости;

 

(iv)

осмотрительна;

и

(v)

является полной во всех существенных отношениях.

 

п.8.10

 

9. При изменения учетной политики следует вносить корректировки в отчетность:

только того года, когда было осуществлено изменение;

за все отчетные периоды;

только за следующий период.

когда организация меняет учетную политику при первом применении какого-либо Стандарта или Толкования, в котором отсутствуют конкретные переходные положения, применяемые к этому изменению, или когда она меняет учетную политику добровольно, она обязана применять это изменение ретроспективно.

п.8.19b

22.

С учетом положений параграфа 23, когда изменение в учетной политике применяется ретроспективно в соответствии с параграфом 20 (a) или (b), организация обязана скорректировать входящее сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за самый ранний представленный период и другие соответствующие суммы, раскрытые за каждый представленный в отчетности предшествующий период, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

 

п.8.22

 

10. Ретроспективное применение новой учетной политики в отчетности за некоторый период неосуществимо, если вы не можете определить влияние изменений на:

— бухгалтерский баланс на начало этого периода;

— бухгалтерский баланс на конец этого периода;

— бухгалтерский баланс и на начало, и на конец этого периода.

Ретроспективное применение к какому-либо предшествующему периоду является практически неосуществимым, если только не оказывается возможным определить соответствующее кумулятивное воздействие на суммы этого периода как во входящем, так и в исходящем балансе.

п.8.26

11. При неосуществимости ретроспективного применения в отчетности за некоторый период:

— внесите изменения только в отчетность текущего периода;

— внесите изменения в отчетность самого раннего из предшествующих отчетных периодов, для которого это возможно;

— не вносите никаких изменений.

25.

Когда на начало текущего периода практически невозможно определить кумулятивное воздействие применения новой учетной политики на все предшествующие периоды, организация обязана скорректировать соответствующую сравнительную информацию для того, чтобы применить новую учетную политику перспективно с наиболее ранней практически возможной даты.

п.8.25

 

12. Если вы еще не начали применять новый МСФО, который был выпущен, но не вступил в силу:

— вам следует отразить этот факт в примечаниях и оценить его влияние;

— ваша отчетность не будет соответствовать МСФО;

— вам следует его игнорировать.

30.	[*43] Когда организация еще не приняла какой-либо новый Стандарт или Толкование, которые опубликованы, но еще не вступили в силу, организация обязана раскрывать:

 

(a)

этот факт

и

(b)

известную или разумно предполагаемую информацию, имеющую отношение к оценке того возможного воздействия, которое окажет применение этого нового Стандарта или Толкования на финансовую отчетность организации в период первоначального применения.

п.8.30

 

13. Учетные оценки выполняются при определении величины:

i безнадежных долгов;

ii обесценения запасов;

iii справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

iv срока полезного использования или получения предполагаемых выгод от амортизируемых активов;

v обязательств по гарантийному обслуживанию;

vi изменений учетной политики.

1. i - ii

2. i - iii

3. i - iv

4. i - v

5. i - vi

32.

В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Оценка подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной, надежной информации. Например, может возникнуть необходимость оценить:

(a)

безнадежные долги;

(b)

устаревания запасов;

(c)

справедливую стоимость финансовых активов или финансовых обязательств;

(d)

сроки полезной службы или ожидаемую схему получения экономических выгод от амортизируемых активов;

и

(e)

гарантийные обязательства.

п.8.32

 

14. Изменение учетной оценки следует отразить в отчете о прибылях и убытках за:

— период, в котором была проведена первоначальная оценка;

— все предыдущие отчетные периоды;

— текущий период и будущие периоды;

— только будущие периоды.

36.	Результат изменения в какой-либо расчетной оценке, за исключением изменений, к которым применяется параграф 37, в обязательном порядке должен признаваться перспективно путем включения его в прибыль или убыток:

 

(a)

в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

или

(b)

в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

п.8.36

 

15. При обнаружении ошибки предыдущих периодов, допущенных вследствие искажения информации, следует исправить отчетность:

— только за тот период, когда была ошибка обнаружена;

— за самый ранний период, когда это возможно;

— только за будущие периоды.

п.8.42

 

16. Прибыль, зарегистрированная в результате разрешения условного факта, например, судебного разбирательства, - это:

— изменение учетной оценки;

— исправление ошибки;

— ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности.

34.	[*44] Расчетная оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта. По своей природе пересмотр оценок не относится к предыдущим периодам и не является исправлением ошибки.

п.8.34

Вы переходите к новой учетной политике, предполагающей формирование гарантийного резерва, определяя его величину исходя из 2% от объема продаж товаров. Когда вы анализируете данные о фактических затратах по исполнению гарантийных обязательств за прошлые годы, выясняется, что среднее их значение составило 2% от объема продаж, но при этом за один год - 10%, а за другие – 0%.

При применении ретроспективных показателей в целях установления величины резерва вы исходите из:

— фактически понесенных затрат;

— 2%;

— 2%, если только не было изменений в течение конкретного года.

При применении новой учетной политики или исправлении сумм по предшествующему периоду не следует пользоваться полученными впоследствии данными и оценивать уже произошедшие события - ни для построение предположений о том, каковы были бы намерения руководства организации в предшествующем периоде, ни для проведения расчетной оценки сумм, которые были признаны, оценены или раскрыты в предшествующем периоде.

п.8.53

18. Ретроспективное применение предполагает использование информации, которая была доступна:

— только на дату бухгалтерского баланса;

— на момент утверждения отчетности;

— в любое время.

Однако цель расчетных оценок, относящихся к предшествующим периодам, остается той же, что и для расчетных оценок по текущему периоду, а именно: соответствующая расчетная оценка должна отражать те обстоятельства, которые существовали когда операция, другое событие или условие имели место.

п.8.51

 

19. Невозможность (impracticable) определения эффекта от добровольного изменения учетной политики в отдельных периодах вызывает необходимость применения новой учетной политики:

— ретроспективно,

— перспективно,

— ретроспективно с откатом на возможную отчетную дату,

— не вызывает изменений вообще

п. 8.25