Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 1

ЦЕЛЬ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г.

№ 696 (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532)

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы прове­дения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее име­нуется — аудит), которые аудиторская организация и индивиду­альный аудитор (далее именуются — аудитор) обязаны соблюдать.

Цель аудита

2. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соот­ветствии порядка ведения бухгалтерского учета законодатель­ству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользо­ватель не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел ру­ководством данного лица.

Абзац исключен. — Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532.

Общие принципы аудита

3. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом кото­рых он является (профессиональными стандартами), а также сле­дующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

4. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов,на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Объем аудита

5.Термин “объем аудита” относиться к аудиторским процедурам, которые считаются необходимые для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединений, членам которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условие аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Разумная уверенность

6. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уве­ренности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности при­меняется ко всему процессу аудита.

7. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бух­галтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

преобладающая часть аудиторских доказательств лишь пре­доставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

8. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для фор­мирования своего мнения, основывается на его профессиональ­ном суждении, в частности в отношении:

сбора аудиторских доказательств, в том числе при определе­нии характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских дока­зательств, например, при определении обоснованности оценоч­ных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

9.Кроме того, существуют другие ограничения, которые мо­гут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу со­держания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

необычных обстоятельств, увеличивающих риск существен­ного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

признака, указывающего на наличие какого-либо существен­ного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность

10. В то время как аудитор несет ответственность за формули­рование и выражение мнения о достоверности финансовой (бух­галтерской) отчетности, ответственность за подготовку и пред­ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руковод­ство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) от­четности не освобождает руководство аудируемого лица от та­кой ответственности.

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

 

Термины определения, используемые в правиле (стандарте)Термины	Определения
Цель аудита	выражение мнения о достоверности бухгал­терской отчетности аудируемых лиц и соот­ветствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федера­ции
Объем аудита	аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми для достижения целей аудита при данных обстоятельствах.
Разумная уверенность	общий подход, относящийся к накоплению аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искаже­ний в финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти, рассматриваемой как единое целое.

 

Структура правила (стандарта)

 

Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
Введение	Цель стандарта — установление единства целей и принципов проведения аудита, обязательных для соблюдения.
Цель аудита	Определение цели аудита. Целью аудита не является оценка соблю­дения интересов собственников и эффек­тивности отдельных операций аудируемого лица.
Общие принципы аудита	Определение этических принципов, кото­рыми должен руководствоваться аудитор. Необходимость проявления аудитором профессионального скептицизма.
Объем аудита	Определение факторов, влияющих на объ­ем аудита.
Разумная уверенность	Применение понятия разумной уверенно­сти ко всему процессу аудита. Определение причин ограничений, прису­щих аудиту и влияющих на возможность обнаружения аудитором существенных искажений. Базирование выводов аудитора на профес­сиональном суждении - дополнительный фактор надежности аудита.
Ответственность за финансовую (бухгал­терскую) отчетность	Разделение ответственности аудитора и аудируемого лица в отношении бухгалтер­ской отчетности.

 

Схемы

 

Рис.1. Этические принципы поведения аудитора при выполнении профессиональных обязанностей

 

Изучение аудиторских доказательств

Критическая оценка весомости полученных аудиторских доказательств

Рис. 2. Необходимость проявления аудитором профессионального скептицизма

 

 

 

 

Рис. 3. Определение аудитором объема аудита

 

 

 

 

 

Рис. 4. Ограничения, влияющие на надежность аудита

 

 

Рис. 5. Ответственность сторон в отношении бухгалтерской отчетности

 

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 2

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА

Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г.

№ 696 (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. №532)

Введение

1.Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской дея­тельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) должны документально

оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих

аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась

в соответствии с федеральыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведени­ем аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

4. Рабочие документы используются:
при планировании и проведении аудита;

при осуществлении текущего контроля и проверки выполнен­ной аудитором работы;

для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Форма и содержание рабочих документов

5. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточ­но полной и подробной форме, необходимой для обеспечения об­щего понимания аудита.

6.Аудитор должен отражать в рабочих документах информа­цию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их резуль­татах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор прово­дил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или вы­сказывал по каким-либо важным для аудита вопросам професси­ональное суждение, в рабочие документы следует включать фак­ты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

7. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каж­дого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем докумен­тации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не при­бегая к дополнительным беседам или переписке с прежним ауди­тором) понять проделанную работу и обоснованность решений и
выводов прежнего аудитора.

8. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

характер аудиторского задания;

требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

характер и сложность деятельности аудируемого лица;

характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля аудируемого лица;

необходимость давать указания работникам аудитора, осуще­ствлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

конкретные методы и приемы, применяемые в процессе прове­дения аудита.

9. Рабочие документы должны быть составлены и системати­зированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каж­дой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора
в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подго­товки и проверки рабочих документов рекомендуется разрабо­тать в аудиторской организации типовые формы документации (например,

стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и об­ращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

10. Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную доку­ментацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях
аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

11. Рабочие документы обычно содержат:
информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры

аудируемого лица;

выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого рис­ка, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532)

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по сче­там бухгалтерского учета;

анализ наиболее важных экономических показателей и тен­денций их изменения;

сведения о характере, временных рамках, объеме аудитор­ских процедур и результатах их выполнения;

доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифи­цированных специалистов и была проверена;

сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с ука­занием времени их выполнения;

подробную информацию о процедурах, примененных в отно­шении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспер­там и третьим лицам и полученных от них;

копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего конт­роля;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторско­го заключения.

12. В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимы­ми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.