Довольно часто, занимаясь хозяйственной деятельностью, предприятиям приходится в отчетном периоде осуществлять расходы, которые относятся к будущим периодам. Это, например, такие расходы, как: расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; расходы, связанные с освоением новых видов производств и агрегатов; уплаченные авансом арендные платежи; расходы на оплату страхового полиса; расходы на подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания; расходы на оплату патентов (торговых патентов) и др.
Для учета таких расходов предприятия используют счет 39 - «Расходы будущих периодов», по дебету которого отражается накопление расходов будущих периодов, а по кредиту - их списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода.
Основанием для отражения операций по расходам будущих периодов являются первичные документы, к которым следует отнести расчет (справку) бухгалтерии, накладную, счет, расходный кассовый ордер, требование, акт на выполненные работы и др.
Списание (распределение) расходов будущих периодов осуществляется в зависимости от количества месяцев, к которым они относятся, периодов работы сезонного предприятия, количества выпуска новых видов продукции и т.д. Практически списание этих расходов осуществляется двумя способами: равномерным и по сметным ставкам.
Сумма расходов будущих периодов, подлежащая списанию на расходы отчетного периода, определяется бухгалтером и оформляется расчетом. В расчете следует указать конкретный вид расходов, метод определения суммы для списания, наименование и номер документа, который служит основанием для включения в расходы отчетного периода.
Пример 8.2. Сахарным заводом №1 на ремонт было израсходовано всех видов средств 245 166 грн., в том числе:
| стоимость материалов | 73 551; |
| запасных частей | 24 517; |
| заработной платы | 49 034; |
| взносов на социальное страхование | 18 388; |
| электроэнергии, полученной со стороны | 8 328; |
| услуг подрядных организаций | 71 348. |
Учитывая то, что завод имеет сезонный характер работы (переработка сахарной свеклы производится в течение 6 месяцев) расходы на ремонт были отнесены на счет «Расходов будущих периодов».
Ежемесячная сумма списания затрат по ремонту на общепроизводственные расходы в период переработки сахарной свеклы составила 40 861 грн. (245 166: 6).
Данные хозяйственные операции отразятся на счетах бухгалтерского учета следующими проводками (табл. 8.8).
Таблица 8.8
Учет расходов по ремонту предприятия
| Дебет | Кредит | Сумма, грн. | Содержание хозяйственной операции |
| 73 551 | Списаны израсходованные материалы | ||
| 24 517 | Списаны израсходованные запчасти | ||
| 49 034 | Начислена зарплата рабочим занятых ремонтом | ||
| 18 388 | Начислены взносы на социальное страхование | ||
| 8 328 | Электроэнергия, полученная со стороны | ||
| 71 348 | Работы по ремонту выполненные подрядными организациями без НДС | ||
| 40 861 | Ежемесячное списание расходов будущих периодов |
Пример 8.3. Предприятие-арендатор перечислило арендодателю арендную плату за 3 месяца вперед в сумме 1800 грн. Помещение арендуется под офис фирмы. Ежемесячно фирмой списывается расходы по аренде на общественные расходы в сумме 500 грн. (1500:3). В бухгалтерском учете фирмы эти операции отражены следующие записями, которые отражены в таблице 8.9.
Таблица 8.9
Учет расчетов по аренде
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание хозяйственной операции |
| Перечислена арендная плата авансом | |||
| Арендная плата списана на расходы будущих периодов | |||
| Начислен налоговый кредит по НДС | |||
| Списывается ежемесячно арендная плата на общественные расходы |
Пример 8.4. Промышленное предприятие провело подготовку и освоение производства нового вида продукции – кондиционер бытовой – и понесло расходов на общую сумму 42 577 грн. 60 коп. В течение 24 месяцев планируется выпуск нового изделия 3560 шт., в том числе по этапам (табл.8.10):
Таблица 8.10
Этапы выпуск продукции
| 1 этап 2 месяца по 50 шт. | Всего 100 шт. |
| 2 этап 4 месяца по 100 шт. | Всего 400 шт. |
| 3 этап 6 месяцев по 150 шт. | Всего 900 шт. |
| 4 этап 12 месяцев по 180 шт. | Всего 2160 шт. |
| Итого | 3560 шт. |
В этом случае в себестоимость выпускаемых бытовых кондиционеров следует включать ежемесячно расходы на их подготовку и освоение производства в сумме приходящейся на соответствующий их выпуск. Для этого определим сумму расходов на 1 кондиционер, выпуск которого предусмотрен планом. Она составляет 11 грн. 96 коп. (42577,60: 3560).
Следовательно, в каждом отчетном месяце по этапам списание расходов следует производить в таких размерах:
в первом этапе 598 грн. (11,96 х 50);
во втором этапе 1196 грн. (11,96 х 100);
в третьем этапе 1794 грн. (11,96 х 150);
в четвертом этапе 2152 грн. 80 коп. (11,96 х 180).
Ежемесячное списание сумм расходов на подготовку и освоение производства новых видов изделий в учете отражается записью по дебету счета 23 «Производство» и кредиту счета 39 «Расходы будущих периодов».
Чтобы информация о дебиторской задолженности была более полной, как этого требует пользователь, в примечаниях к финансовой отчетности приводятся дополнительные о ней сведения: полный перечень таких дебиторов с указанием суммы; перечень дебиторов и суммы дебиторской задолженности связанных сторон; состав и суммы дебиторской задолженности, отраженной в статье баланса «Прочая дебиторская задолженность».
В примечаниях также следует изложить применяемый метод для создания резерва сомнительных долгов по дебиторской задолженности за готовую продукцию, товары, работы, услуги.
Сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, отраженная в балансе на отчетную дату подлежит классификации по срокам ее непогашения, в том числе до 30 дней, до 60 дней, до 90 дней, до 1 года и свыше 1 года.
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется на дополнительно присвоенных субсчетах к счету 39 с наименованием видов расходов. Синтетический учет расходов будущих периодов ведется в Журнале 5 или 5А.
