Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Обязательные элементы:
- Налогоплательщик – лицо, на которое возложена обязанность по уплате налогов за счет собственных средств (ст. 19 НК РФ).
- объект налогообложения – юридический факт (действие, событие), который обуславливает возникновение обязанности по уплате налога.
- налоговая база – элемент, характеризующий количественное выражение объекта налогообложения (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения).
- налоговый период – элемент характеризующий срок, по истечении которого окончательно формируется налоговая база и определяется размер налогового обязательства,
- налоговая ставка – элемент, характеризующий размер или величину налога на единицу налогообложения,
- порядок исчисления налога – элемент, характеризующий методику исчисления суммы налога. Две методики: некумулятивная – обложение налоговой базой предусматривается по частям; кумулятивная – исчисление налога производится нарастающим итогом с начала итогового периода с определением итоговой суммы по его окончанию.
- порядок и срок уплаты налога – элемент, характеризующий законодательно установленные способы и сроки внесения налога его получателю.
Кроме обязательных элементов существуют факультативные элементы, раскрытие которых при установлении налога необязательно, а возможно.
Факультативные элементы:
- налоговые льготы и основания их применения,
- порядок размещения налога,
- отчетный период – элемент характеризующий срок по истечении которого уплачиваются авансовые платежи и предоставляется отчетность.
Вспомогательные элементы:
- носитель налога,
- предмет налога,
- единица налога,
- масштаб налога,
- налоговый оклад, источник налога.
Федеральные налоги
НДС
1. Налогоплательщики:
- организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; иностранные юридические лица, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
- ИП – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и адвокаты.
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ – определяются таможенным кодексом РФ.
Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.
Плательщики имеют право на освобождение от уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила совокупность в 2 млн. руб. Получить освобождение не могут организации, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев.
Чтобы получить освобождение от НДС, необходимо предоставить в налоговый орган уведомление, выписку из бухгалтерского баланса, выписку из книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов фактур. Эти документы предоставляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого лица используют освобождение. Отказаться от освобождения можно только по истечении 12 календарных месяцев, либо если право будет утрачено автоматически.
Объект налогообложения
- Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о передаче отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары работы услуги на безвозмездной основе признается реализацией.
- Передача на территорииРФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расхода на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
- Ввоз товара на территорию РФ.
Операции, не признаваемые объектом налогообложения
| №№ | Наименование операции | Примечание |
| Операции, не признаваемые реализацией в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ. | 1. Обращение российской и иностранной валюты. 2. Передача имущества и имущественных прав правопреемникам организации 3. Взносы инвестиционного характера. | |
| Передача на безвозмездной основе ряда объектов органа государственной власти и местного самоуправления. | Объекты: жилые дома, детские сады, клубы, санатории и т.п., дороги, электросети, газовые сети, водозаборные сооружения. | |
| Реализация земельных участков. | Положение распространяется и на реализацию долей в них. | |
| Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала. | Формирование капитала должно осуществляться в соответствии с законом «О порядке формирования и использовании целевого капитала некоммерческой организацией». |
Налоговая база по НДС, в большинстве случаев определяется исходя из стоимости реализуемых (передаваемых) товаров, работ, услуг.
Рассмотрим общие правила определения налоговой базы:
1. По товарам, работам, услугам, облагаемым по одинаковой ставке, определяется общая налоговая база по формуле:
,
где НБ общ – налоговая база по операциям, облагаемым по одинаковой ставке,
НБn – налоговая база по реализации товаров n-ого вида.
2. По товарам работам, услугам, облагаемым по разным ставкам, налоговые базы определяются отдельно по каждому их виду. При таком варианте условий реализации налоговая база начисляется в следующем порядке:
А) определяются налоговые базы по операциям облагаемым по различным ставкам
НБm = НБm1+НБm2+…+НБmk
НБm –
K – количество операций, облагаемых по ставке m.
Аналогично проводится расчет суммы НБ по операциям, облагаемым по другой ставке:
НБi = НБi1+НБi2+…+НБij
НБi – налоговая база по реализации группы товаров облагаемых по ставке iб
J – количество операций облагаемых по ставке i.
Б) Рассчитывается налогооблагаемая сумма, исчисленная по различным ставкам:
НБm+ НБi
3. При определении НБ необходимо учитывать, что выручка это любые поступления в счет оплаты, как в денежной, так и в натуральной форме. Причем для целей НДС выручка это все доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, во-первых, это деньги, во-вторых, это любое иное имущество.
4. Выручка должна быть исчислена в рублях.
Налоговый период
срок, установленные для уплаты суммы налога и предоставления отчетности.
По НДС только налоговый период – квартал.
Ставка налога
Ставка
НДС:
- Основные:
0% - применяется в отношении:
1. Экспортируемых товаров,
2. Работ и услуг по сопровождению, транспортировке экспортируемых и импортируемых товаров,
3. работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.
Эту ставку можно применить при предоставлении в налоговый орган подтверждающих документов;
10% - применяется:
1. при реализации продовольственных товаров, предусмотренных п. 2, ст. 164 НК РФ и перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 №908: мясо и мясопродукты кроме деликатесных, молоко и молочные продукты, сахар, соль, крупа, мука и пр. продукты первой необходимости;
2. при реализации товаров для детей, предусмотренных п. 2, ст. 164 НК РФ и перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 №908;
3. при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, за исключением изданий рекламного характера;
4. при реализации ряда медицинских товаров.
18% - применяется во всех случаях, не указанных выше.
- Расчетные:
По НДС установлены 2 расчетные ставки, которые соответствуют основным ставкам 10% и 18% и применяются в следующих случаях:
- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг, в качестве предоплаты
- при удержании налога налоговыми агентами
- при реализации с/х продукции и продуктов ее переработки
