Налоговое правонарушение. Его элементами являются объект, объективная сторона, субъект, субъектная сторона.
Сущность объекта – урегулирование и защищенность законом тех благ и ценностей, которым наносится вред противоправными действиями или бездействием. Для этого существует порядок и сроки исчисления и уплаты налогов, порядок учета налогоплательщиков и определенный порядок составления налоговой отчетности.
Объективная сторона – противоправные действия или бездействие субъекта правонарушения за которые установлена ответственность.
Субъективная сторона – юридическая вина, выражающаяся в форме умысла или неосторожности, из-за которого наступило налоговое правонарушение.
Субъект – эксперт, переводчик, специалист
СУБЪЕКТОМ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ЯВЛЯЕТСЯ СУБЪЕКТ! (п)
Нормативное основание – то деяние, которое закреплено соответствующей нормой закона.
Процессуальное основание – акт конкретного органа о наложении конкретного взыскания за правонарушение. За эти правонарушения лица должны быть привлечены к ответственности. Для этого должно быть подано исковое заявление в арбитражный (о взыскании санкции с организации или юр лица) или в суды общей юрисдикции (физические лица, не являющиеся частными предпринимателями).
Обстоятельства исключающие умышленную вину лица в совершении налогового преступления:
1. Стихийное бедствие или чрезвычайные обстоятельства
2. Если лицо не отдает отчет в своих действиях вследствие своего состояния
3. Если лицо пользовалось письменными разъяснениями законодательства
Срок исковой давности по уплате налогов – 3 года
Виды налоговых правонарушений:
1. Связано с постановкой на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика
За непредоставление или.. штраф в размере 20 тыс рублей
За невку в качестве свидетеля – 1000 руб, отказ от дачи показаний – 3 тыс. руб
ДЗ. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (ЕДИНЫЙ СХ НАЛОГ, УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА Н\О ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА, ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД, СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ)
Лекция 1. 20.04.12.
Налоги – часть финансовой системы. Служат для того, чтобы формировать доходную часть бюджета.
Налог – обязательный индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с налогоплательщика для финансового обеспечения государства. (Глава 1. Статья 8 НК РФ)
Составляющие налога:
1. Объект налогообложения
2. Налоговая база (сумма, на которую начисляется налог)
3. Налоговый период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год)
4. Налоговая ставка (по которой исчисляется налог)
5. Порядок исчисления налога
6. Порядок и сроки уплаты
Принципы:
1. Равномерность, справедливость
2. Определенность (налог должен быть четко определен, так же как и сумма, время и способ)
3. Удобство (налог должен взиматься тогда и таким способом, который является наиболее подходящим для налогоплательщика)
4. Экономичность (затраты, направленные на сбор налога, должны быть меньше, чем сумма собранного налога. Самый неэкономичный налог в РФ – налог на имущество физических лиц)
5. Всеобщность (все, кто получает доход, должны платить налоги)
6. Однократность (один и тот же налог за один период должен взиматься 1 раз)
7. Оптимальность налоговых изъятий (налоговое бремя должно быть адекватным)
8. Стабильность (на длительный срок – 25-30 лет)
Первые 4 принципа сформулировал А. Смит – «правило равномерности/справедливости». «Богатые должны платить больше, а бедные – меньше».
Сбор – обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в интересах налогоплательщика юридически значимых действий со стороны государства, включая представление определенных прав или выдачи разрешений и лицензий.
Налоговая политика – основной инструмент государственного регулирования экономики, система мероприятий государства в области налогов. Зависит от социально-экономических условий. Зависит от социальных групп, стоящих у власти.
Виды налоговой политики:
1. Автоматическая – обеспечение автоматического изменения налоговых поступлений и госрасходов в результате изменения объема производства и доходов
2. Дискреционная – смягчение последствий экономического цикла.
Типы:
1. Политика максимальных налогов (налоговое бремя – не более 50%, если более, то идет создание теневой экономики)
2. Политика разумных налогов (наиболее льготные условия налогообложения; государство не может выполнять всех своих социальных функций)
3. Высокий уровень налогов при значительной социальной защите (способствует развитию инфляции)
Методы исчисления налогов:
1. Прогрессивный
2. Фиксированный
3. Комбинированная
Налоговый механизм – совокупность организационно-правовых норм (плановое развитие экономики и стихийное развитие конкуренции).
Налоговая стратегия – план для реализации налоговой политики. Опирается на экономические задачи (экономический рост и преодоление инфляции), социальные (перераспределение национального дохода в интересах определенных слоев населения), международные
Фискальные задачи:
1. Повышение доходов государства
2. Укрепление экономических связей
Взаимосвязь налогов и цен отражается в переложении налогов:
1. Можно полностью переложить на потребителя, когда спрос неэластичен, а предложение эластично
2. Частично переложить на потребителя
3. Невозможно переложить налог на потребителя (большое количество продукта)
Чем более эластична кривая спроса и чем менее эластична кривая предложения, тем больше налога ложится на плечи производителя.
Функции налогов:
1. Фискальная (обеспечивает наполнение государственного бюджета)
2. Регулирующая (распределительная, стимулирующая, контрольная, воспроизводственная- воспроизводство природных богатств)
Виды налогов:
1. По принадлежности к органам власти (федеральные, региональные и местные; федеральные налоги (8) – на добычу полезных ископаемых, НДС, акциз, налог на доходы ФЛ, налог на прибыль, водный налог, государственная пошлина, сбор за пользование объектами животного мира; региональные (3) – на имущество организаций, транспортный, на игорный бизнес; местные (2) - налог на земли, налог на имущество ФЛ)
2. По объекту налогообложения (прямые и косвенные)
3. По субъекту (с ФЛ или ЮЛ)
4. По способу взимания (кадастровый – с использованием кадастра, декларационный – предусматривает подачу декларации по каждому уплачиваемому налогу, и административный – у источника образования дохода)
5. По ставке (регрессионный, пропорциональный, кратный МРОТ и прогрессивный)
6. По источнику обложения (из прибыли, выручки, за счет издержек производства, относимые на результаты финансовой деятельности фирмы)
Методы уплаты налогов:
1. Безналичный платеж (в основном для ЮЛ)
2. Наличный платеж (для ФЛ и частных предпринимателей)
3. Гербовыми/акцизными марками (при покупке подакцизного товара)
3- уровневая налоговая система, во главе которой стоит Министерство Финансов.
Специальные налоговые режимы:
1. Единый с/х налог
2. Единый налог на вмененный доход
3. На соглашения о разделе продукции
4. Упрощенная система патентного налогообложения
По методы взимания делятся на:
1. Прямые – взимаются с производства ценностей, дохода или имущества (налоги на производство)
2. Косвенные (НДС и акциз) – взимаются с потребления или расходов на пользование ценностей (налоги на потребление)
В налогообложении осуществляется 2 вида проверок:
1. Камеральные (проводятся по окончанию каждого налогового периода)
2. Выездные
Задача. Организация применяет упрощенную систему н/о, где объект н/о – доходы-расходы. За 1 кв. текущего нал периода доходы составили 2 млн 350 тыс рублей, расходы – 1 млн 850 тыс руб. Организация получила безвозмездно т/с стоимостью 105 тыс руб. Были приобретены и оплачены основные средства на сумму 120 тыс. руб(3 станка по 40 тыс. руб). Из них 2 станка сразу были переданы в эксплуатацию. Убыток за предыдущий налоговый период составил 65 тыс. руб. Посчитать сумму налога, которое предприятие должно уплатить в бюджет.
Доходы: 2 350 000+105 000 = 2 455 000 руб.
Расходы: 1 850 000 + 80 000 = 1 930 000 руб.
Налоговая база: 2 455 000 – 1 930 000 = 525 000 руб.
525 000 – 65 000 = 460 000 (можем вычесть, так как убыток составляет менее половины)
Сумма налога: 460 000 * 0,15 = 69 000 руб.
Задача 2.
C 1 января предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения. На ее балансе числятся основные средства со сроком полезного использования 3 года. Первнач стоим – 180 000, остат стоим – 150тыс руб.
Средства со сроком использования 9 лет, прев стоим – 730 000, ост стоим – 540 000
имущество со сроком полезного использ 20 лет, перв стоим – 2 830000, остат стоим – 2 540 000
Доходы составляют за год 9 700 000 руб, расходы – 8 200 000 руб. Безвоздмездно получено оборудование стоим 120 000 руб. Начислены взносы в размере 30 000, а уплачено 25 000. Исчислить сумму налога, объект н/о – доходы; объект н/о – доходы-расходы.
Доходы: 9 700 000 +120 000 = 9 820 000 руб.
Налог: 9 820 000*0,06 = 589 200 – 25 000 = 564 200 руб.
Расходы: 8 200 000 + 150 000 + 540 000*0,5 + 2 540 000*0,1 = 8 874 000 руб.
Налоговая база: 946 000 руб
Налоги: 946 000 * 0,15 = 141 900 руб
Минимальный налог: 9 820 000*0,01 = 98 200 тыс.
Лекция 2. 27.04.12. Налог на прибыль
Прибыль является главной движущей силой экономики, обеспечивает…
В процессе формирования налоговой политики, каждое предприятие должно сдавать налоговую политику в налоговый орган.
Налог на прибыль – налог, с помощью которого государство активно воздействует на развитие экономики страны. Это федеральный прямой налог, введен с 1992 года. Исчисление регламентируется 25 главой НК. Плательщики – российские организации, осуществляющие коммерческую или некоммерческую деятельность, иностранные предприятия, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство и иностранные организации, которые постоянно осуществляющие свою деятельность на территории РФ.
Прибыль = доходы – расходы. Для иностранных предприятий, осуществляющих деятельность через постоянные представительства прибыль = доходы – расходы, производимые представительством. Для иностранных предприятий, самостоятельно осуществляющих деятельность объект налогообложения – доход.
Все доходы организаций делятся на 2 вида:
1. Доходы от реализации (ст.249) – выручка от реализации товаров, услуг, выручка от продажи имущества и т.д., то есть сумма всех поступлений в денежной или материальной форме
2. Внереализационные доходы (ст.250) – все доходы, не вошедшие в доходы от реализации, например, доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, доходы от должников в виде штрафов, пенни или санкций и др.
Не являются налогоплательщиками предприятия, финансирующие Олимпийские и Паролимпийские игры и научный центр Сколково в течение 5 первых лет; организации, занятые в стратегических отраслях или имеющие на балансе государственные и жилищные организации.
Для определения налоговой базы не учитываются средства в виде кредитов, в счет взносов в уставной капитал предприятия и имущества в форме залога или задатка (предоплаты) в счет предстоящих поставок.
Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты (первичными док). Должны быть непосредственно связаны с производством и направлены на получение доходов. Все расходы делятся на:
1. Связанные с производством и реализацией (ст.) включают в себя все расходы, связанные с производством, хранением, доставкой, приобретением и реализацией товаров и реализации имущественных прав; расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание оборудования; связанные с освоением природных ресурсов; направленные на научные исследования; на личное страхование работников (до 6 % фонда оплаты труда) и прочие расходы, в т.ч. реклама (до 1% полученных доходов)
2. Внереализационные расходы (ст.265-270) – затраты на содержание имущества, переданного в аренду, в виде процентов по долговым обязательствам, в виде отрицательной курсовой разницы, которая возникла в ходе переоценки имущества, если его стоимость была в иностранной валюте, на аннулированные производственные заказы, в виде сумм пенни, штрафов, расходов на оплату услуг банков; убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде (которые выявлены в текущем налоговом периоде, но не выявлены в предыдущем), потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, потери от стихийных бедствий, пожаров и других ЧС.
Группировка доходов, связанных с производством по элементам:
1. Материальные расходы – при определении материальных расходов, при списании сырья и материалов, в соответствии с учетной политикой применяется 4 метода оценки стоимости сырья и материалов, направленных в производство:
1) Метод оценки стоимости единицы запаса
2) Метод оценки по средней стоимости единицы запаса
3) По стоимости первых по времени приобретения запасов элементов ФИФО
4) По стоимости последних по приобретению единиц запасов элементов ФИФО
2. Расходы на оплату труда – расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение и строительство жилья (до 3% от величины фондов предприятия).
3. Сумма начисленной амортизации, которая списывается ежемесячно (существует 10 амортизационных групп; амортизируемое имущество – имущество стоимостью более 40 тыс рублей, срок службы которого свыше 1 года; 10 амортизационных групп)
4. Прочие расходы (содержание имущества, преданного в аренду, штрафы, санкции, оплата услуг банка и т.д.)
Убыток, полученный в отчетном периоде, может уменьшать налоговую базу в течение 10 последующих лет.
Доходы банка – доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств в другое предприятие, доход от займов и кредит, в виде платы от открытия и ведения банковских счетов клиентов, инкассации векселей, кассовых операций, от проведения валютных операций.
Расходы банка – расходы, понесенные банком – по собственным долговым обязательствам, по межбанковским кредитам, по займам, вкладам, депозитам, драгоценным металлам, суммы отчислений в резерв на возмещение процентов по ссудам, суммы отчислений в резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги и расходы по комиссионным сборам по взаимоотношениям.
Доходы страховых компаний – полученные от основной деятельности, страховые премии по договорам страхования, перестрахования, сострахования, от суммы возврата страховых резервов, от вознаграждений по договорам перестрахования, сострахования, в виде санкции за неисполненные условия по договорам.
Расходы – сумма отчислений в страховые резервы, сумма отчислений в создание резервов гарантий, страховые выплаты по договорам, вознаграждения по договорам перестрахования, вознаграждение за оказание услуг страхового агента и страхового брокера.
Налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных бухгалтерского и налогового учета. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования сумм доходов и расходов в текущем налоговом периоде и порядок формирования резервов и задолженности.
Все отчетные данные подписываются двумя ответственными лицами предприятия (руководителем и главным бухгалтером)
В статье 25 НК установлено 2 способа определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль:
1. Метод начисления – доходы учитываются в том периоде, в котором они должны были быть фактически получены, расходы – когда были произведены.
Доходы – все суммы, право на получение которых возникло у предприятия в данном налоговом периоде, независимо от того, поступили средства на счет или нет. Доходы от реализации признаются в день реализации товара (в день передачи права собственности на товар от одного лица другому лицу). Внереализационные расходы – на дату подписания акта приемки-передачи имущества. Дата постоянных средств для доходов в виде дивидендов от долевого участия или суммы возвратов ранее уплачен взносов. От сдачи имущества в аренду или лицензионных сборов от пользования. Штрафы, пенни или санкции – дата признания должником вступления в силу решения суда или последний день отчетного периода.
В случае предварительной оплаты – дата фактической реализации.
Расходы – затраты независимо от того, относятся они к данному налоговому периоду или нет, датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов, приходящихся на данный производственный цикл, амортизация ежемесячно, на оплату труда – на последний день месяца и прочие расходы (представительство, на которое предприятие может направить до 4% от оплаты труда работников)
2. Кассовый метод – имеют право применять только организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без НДС не превысила 1млн рублей за каждый квартал. Дата полученных доходов – день поступления средств в кассу или на расчетный счет предприятия. При кассовом методе расходы – затраты только после их фактической оплаты. В составе расходов учитываются материальные расходы и расходы по оплате труда в момент списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы, связанные с приобретением сырья и материалов – по мере списания в производство, амортизация – в суммах начислений за отчетный период по оплате амортизации оборудования, списанного в производство, расходов, связанных с учетом налогов и сборов на день их фактической уплаты. Если налогоплательщик превысил предполагаемый объем выручки, то он должен перейти на другой метод с начала того периода, в котором допущено нарушение.
Ставки налога на прибыль:
1. Основная ставка – 20%
2% - в доход бюджета федерации
18% - в доход бюджета субъекта федерации
Законодательный орган субъекта федерации может снижать ставку до 13,5% тем отраслям, в которых заинтересован субъект.
2. По доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями от российских организаций – ставка 9%
3. По доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями от иностранных организаций и наоборот – ставка 15%
4. Для иностранных предприятий, осуществляющих деятельность самостоятельно, ставка налога с дохода - 20%
5. Если организация получает доход от сдачи в аренду или лизинга судов, самолетов для международных перевозок – ставка 10%
6. По государственным и муниципальным ценным бумагам, выпущенным после 1998 г – ставка 15%; полученные до 1998 года – налогом не облагаются.
Налоговый период – год, отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев.
Налог на прибыль уплачивается авансовыми платежами ежемесячно в размере 1/3 части расчетной квартальной суммы налога за отчетный период. По окончанию календарного года последний налог на прибыль – не позднее 28 апреля.
Ежемесячный авансовый платеж не уплачивается организациями, у которых за предыдущие 4 квартала доходы не превысили 3 млн за каждый квартал; бюджетные организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность через представительства, некоммерческие организации, участники простых товариществ, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Налоговые декларации предоставляются по окончанию каждого отчетного периода вместе в налоговыми отчетами. Годовая отчетность предоставляется до 31 марта.
В налоговых платежах копеек не бывает. Срок исковой давности – 3 года. Документы хранятся не менее 4 лет на предприятии.
Задача.
Организация реализовала товаров за 2011 год на сумму 2млн 800 тыс без НДС. Расходы на произв тов - 1млн 900 тыс, в т.ч. расходы на приобретение призов во время рекл комп – 31 тыс руб, сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам – 20 тыс руб. Предприяти реализовла 2 ТС 30 июня – автомобиль по цене 600 тыс руб, ПС авто – 1млн руб, сумма амортиз -200 тыс руб, срок эксплуатации – 2 года, срок полезного испол – 10 лет и трактор 25 ноября за 700 тыс руб, превонач стоим – 1млн 200 тыс, амортизация – 750 тыс.руб. срок эксплуатц -5 лет, срок пол. исп -8 лет. Кроме этого за предшествующий период сумма неперенесенного убытка в размере 50 тыс. руб. Рассчитать налог на прибыль.
Задача 2.
Организация занимается производством инструментом. За налоговой период отгруж продукции на сумму 7,5млн руб. себестоимость – 5 млн руб, в т.ч. сверхнормативные расх на грюче-смазочные материалы за зимний период – 20 тыс. руб. При проведении выездной нал проверки установленл, что идентичные товары реализованы по разным ценам. 100 ед по цене 700 руб, 200 ед по 500 руб, 50 ед по цене 550 рубЮ в то время как рыночная цена за единицы – 720 руб за ед. Плата за отгруж продукцию поступила в размере 6 млн 200 тыс руб. В июне предприятие реализ автомобиль за 80 тыс руб при ПС 100 тыс руб. Срок пол исп – 10 лет, срок эксплуатации – 16 месяцев. Организация применяет метод начислений. Финансовый результат от реализации за налоговый период по бухг учету и налоговому учету и рассчитать налог на прибыль.
Доходы: 7,5 млн руб. – как те, что должны были поступить в отчетном периоде.
Прибыль: 7,5 млн руб – 4,980 млн = 2 млн 520 тыс
Амортизация рассчитывается нелинейным методом. 2/ПИ*100 = 1,66
Амортизационные отчисления за 1й месяц: 1,66*100000/100 = 1670
Прибыль а автомобиль: 3620 руб
Налоговая база: 2млн 523 тыс 620 руб
Размер штрафа и пени, который нужно уплатить за недостаток???
Лекция 3. 11.05.12 НДФЛ
НДФЛ – налог на доходы физических лиц, регламентированный главой 23 НК РФ. Это прямой федеральный налог. Все суммы, собранные по этому налогу, поступают в бюджет субъектов федерации.
Во всех высокоразвитых странах этот доход по уровню поступлений в бюджет занимает 1 место, в России – 5е место.
Резиденты несут полную налоговую ответственность на территории РФ в течение года.
На начало налогового периода резиденты – граждане РФ, состоящие на учете по месту жительства, иностранные граждане, получившие право на постоянное жительство в специальных органах, иностранные граждане со сроком проживания 180дней в году.
Миграционная карта выдается иностранным гражданам при въезде на территорию РФ. Возраст налогоплательщиков значения не имеет (в России труд возможен с 14 лет). Предприятие, выплачивающее налог по физическим лицам, является их налоговым агентом. Его обязанность – удерживать налог с физических лиц и переводить его в налоговые органы.
Объект налогообложения – доход, реально полученный на территории РФ и доход, полученный от источника за пределами РФ (для резидентов), для нерезидентов – только полученный на территории РФ.
Объект – з/п, дивиденды, проценты по вкладам в банкам, выплаты по договорам страхования, от продажи автомобилей, ценных бумаг и другого имущества
Доходы, полученные в материальной форме, переводятся в денежную форму по курсу ЦБ.
Не подлежит налогообложению (ст 217 НК РФ) и является льготой:
1. Государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности
2. Государственные пенсионные отчисления
3. Все виды компенсационных выплат, установленных законодательством
4. Вознаграждения доноров
5. Алименты
6. Гранты и премии
7. Единовременная материальная помощь
8. Некоторые другие доходы
Налоговые вычеты:
1. Стандартные – их 3 (ежемесячный вычет в размере 3 тыс руб, независимо от суммы дохода, для лиц, здоровью которых был причинен вред радиацией, полный перечень лиц установлен в ст 218 НК; 500 руб ежемесячно, независимо от суммы полученного дохода, распространяется на героев СССР и России, блокадников Ленинграда, родителей и супругов военнослужащих, погибших при исполнение служебных обязанностей; 1400 руб на каждого ребенка одному из родителей пока ребенок учится на очной форме обучения либо до 18 лет, либо до 24 лет (на каждого первого и второго рожденного в семье ребенка), также одинокому родителю, где в графе отец/мать стоит прочерк, либо опекунам этот вычет предоставляется в двойном размере.
2. Индивидуальные
3. Имущественные
4. Профессиональные – предоставляются налогоплательщикам по их профессиональной принадлежности и распространяются в отношении доходов от: предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей без образования ЮЛ, от занятий частной практикой, от выполнения работ гражданско-правового характера и за авторские вознаграждения.
Расходы вычитаются в составе затрат при исчислении налога на прибыль. Сумма налогов принимается к вычету только при наличии всех подтверждающих документов. Ставки профессионального налогового вычета варьируются от 20 до 40 %, если они не могут быть подтверждены документально.
Налоговые ставки:
1. 13% - доходы резидентов
2. 9% - дивиденды, полученные ФЛ, являющимся резидентом
3. 15% -дивиденды, полученные нерезидентом
4. 30% - на доходы, получаемые нерезидентом РФ
5. 35% - на выигрыши, призы (на сумму выше 4000);
Налоговый период – календарный год. Налог удерживается в виде авансовых платежей ежемесячно в момент начисления дохода налогоплательщику. Налог исчисляется нарастающим итогом. Налогоплательщики - резиденты в случае получения доходов от источников за пределами РФ, должны подать в территориальную налоговую инспекцию справку от источника, выплатившего ему доходы, был ли удержан налог за пределами РФ. Если был уплачен, и ставка налога была ниже, чем в РФ, то налог придется доплатить по ставке в России. Если выше, то возмещение разницы не производится. Общая сумма налога, подлежащего уплате в бюджет уплачивается по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим.
Для ИП установлены другие сроки уплаты авансовых платежей до 15 июля (за январь –июнь), июль –сентябрь (15 октября), октябрь-декабрь (не позднее 15 января).Налоговая декларация не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.
Налог на имущество физических лиц.
Утвержден в 1991 году, практически не менялся с тех пор. В нем не срабатывает принцип экономности. Налогоплательщики – граждане РФ, имеющие на территории России в собственности дома, квартиры, дачи. Определяющее условие – право собственности. Объект – находящиеся в собственности ФЛ строения и помещения. По этому налогу действует большое количество льгот, установленных в 2003 году. От уплаты налога полностью освобождены герои СССР и РФ, награжденные орденом славы 3 степеней, участники гражданской и ВОВ, и других военных операций по защите СССР И РФ; лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с законом от 1991 года, подвергнувшиеся радиации; военнослужащие и граждане, уволенные с военной службы по достижению предельного возраста, по состоянию здоровья, имеющие общий стаж службы в Министерстве Обороны не менее 20 лет; участвовавшие в ликвидации ядерного и химического оружия; члены семей военнослужащих, инвалиды с детства, 1 и 2 группы, пенсионеры.
Экономически налог не выгоден, так как очень большая группа льготников, которой нет ни в одной стране в мире.
Ставки налога устанавливается НПА представительных органов местного самоуправления в зависимости от стоимости объектов налогообложения. Налог на имущество ФЛ – местный налог. В законе устанавливаются только предельные размеры ставки налога. Для отдельных видов недвижимости - на инвентаризационном уровне, для недвижимости, построенной за последние 10 лет – рыночная стоимость. Ставка до 300 тыс рублей - 0,1%, свыше 500 тыс руб – 0,3 - 2%
Обязаны по требованию налоговых органов предоставлять сведения, необходимые для исчисления налога. За непредставление данных на должностных лиц организаций налагается штраф в размере 5кратной суммы МРОТ (4630 руб - МРОТ).
До 30 июня текущего года необходимо предоставить оценку стоимости имущества каждого собственника.
Если ФЛ не проживает по месту нахождения собственности, платежное поручение на уплату налога направляется в налоговый орган по месту жительства лица для взыскания налога и зачисления в бюджет того местного самоуправления, где расположена недвижимость. Если строение отчуждено в течение года одним гражданином в пользу другого, налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с начала года до того месяца, где был совершен обмен правом собственности. А новому собственнику - с момента вступления в право собственности до момента его отчуждения.
Лекция 4. 15.05.12 налог на добычу полезных ископаемых
Это один из новых налогов кот появился в 2003 году. Доо этого действовал Сбор, платежи за пользование недрами и акцизный налог на нефть. Регламентируется 26 главой НК РФ.
Достаточно специфичный. Плательщик – орг и индивид предприним, признаваемые пользователями недр. Полььзователями недр могут быть субъекты предпринимат деят, участники простых товарищ, иностр гражд и ЮЛ, если право стать пользователями недр ему дало государство на опред период времени.
Недра – часть земной коры, распол ниже почвенного слоя, ниже водного дна, та глубина, кот доступна для геологического изучения. Они представлены для регионального геологического исследования, проведения работ и геологических изысканиийнаправленные на общее изучение недр, проводимых без существенного изменения целостности недр; для поиска и оценки месторождения пол иск, не связ непосредств с добычей; разведка и добыча пол иск, строит и эксплуат подземных сооруже, не связ с добычей пол иск; образование особоо охран геологич объектов, имеющих особое назначение (научное, культ, эстетическое, санаторно-оздор); для сбора минералогических, палеотологических и др коллекц материалов.
Объект налогообложе –полезные иск, добытые из недр на территории России и на участке недр, предоставл налогоплат в пользование на опр период времени; пол иск, извлекаемые из отходов добывающего произв, если оно имеет отд самостоятельную лицензию; добытые из недр за территор РФ, если она осуществляется под юрисдикцией нашей страны на арендованных у других госуд территориях на основании междунар договорах о территориях.
Добытое пол иск – продукция горно-доб промышл, разработки карьеров и продукция, сод в добытом из недр минеральном сырье. Она доожна соответсвовать стандартам.
Виды стандартов:
1. Госуд фед стандарт
2. Стандарты субъектов фед
3. Стандарт предприятия
Не считается пол иск продукция, полученная от переработки, то есть обогащения пол иск. Полный перечень объектов налоггооблож в 336 ст НК РФ.
Осн пол иск – уголь, сланцы, антроциты, торф, углеводородное сырье (нефть, газ природный и горючий, газовый концентрат), руды черных, редких и цветных металлов, многокомпанентные руды, горнохим и металлическое сырье, прир алмазы и драгоценные камни, соль природная и чистый хлористый натрий и опдземные воды, сод пол иск и природные лечебные ресурсы и сырье радиоактивных материалов.
Не признаются объектами налогообл общераспрост пол иск (песок, глина), минерал, палет=нтолог и геолог прир матер и
Налоговый период -календарный месяц, налоговая база опред конкретно по каждому видупол ископ, ставки установлены в завсисмост от вида пол иск – адвалорные и специфич (для нефти и прир газа). Адвалорные ставки очень разнятся.
В НК используется 4 модели исчисления налога на добычу пол иск:
1. Основная – налог база определяется как стоим добытого пол ископ * на налоговую ставку.
2. Налогообложение природного газа – специфические ставки, при этом нужно произ измерениия объемов добытого прир газа в кубических метрах
3. Для драгоценных металлов
3.1. Распростран на драгоценные металлы, кроме самородков: стоим драгоц металлов (исходя из цены реализ химически чистого продукта) и ставка действует адвалорная
3.2. Применяется только для расчета нал базы и стоимости уникальных драгоценных самородков: стоим исходя из фактической цены их реализации, т.к. она происходит через их реализацию на биржах,используя адвалорные ставки
4. На добычу нефти: определяется в натуральных показателях (тоннах) и применятеся специфическая ставка, скорректированная на коэффиц стоим (цены) и коэф выработки
Количество добытого иск определяется способами:
1. Прямой – кол-во добытых пол иск определяется с помощью приборов (объем, вес и тд)
2. Косвенный – объем добытого определяется расчетно на основании разведовате данных о содержании добытог пол иск в общем объеме извлеченного сырья
Методы оценки стоимости:
1. Предполагает использование цен реализ пол иск без учета вложения государственных субвенций
2. Исходяиз цен реализации без учета государственных субвенций; позволено вычитать из выручки от реализ пол иск затраты на доставку добытых пол иск до потребителя, если это оговорено в договоре
3. Определение стоим пол иск расчетным способом. Он применяется тогда, когда в нал пер отсутсвует факт реализации. Определяется расч цена, в которой учитываются все расходы, связс добычей, на опл труда, на амортизацию и т.д. (все виды расходов). Оценка нал базы производится исходя из цен реализ химически чистого металла без НДС, уменьшенные на расходы налогоплат на переработку и доставку пол иско до получателя.
По НК установлено, что по всем видам пол иск налогов база оценивается по первому продукту, а не по результатам переработки. По драг мет нал база определ исходя из стоим извлечения этих металлов из тех руд, в кот он находился. Ставка на добычу золота – 6 %.
Особый порядок обложения установен для уникальных самородков исходя из факт цен реализ. Они не подлежат переработке. Они всегда учитываются отдельно и не включ в расчет общего кол добытых пол иск. Сертификация и оценка самородков осуществляется Гос фондом РФ. Он выкупает те самородки, в которых заинтересовался. Остальные самородки реализубюся компанийс аукциона. Если добытые самородки не отн к уникальным, то те организ, кот их добыли, могут сами реализоввывать и на рынке, но предост отд отчетность.
Если самородко реализовать невозможено, то его отправляют на переработку.
Не подлжеат налообложен и те самородки, кот предназнач для формирования минералогич коллекции страны.
Количество добытой нефти определяется прямым способом. Ставка – 419 р за тонну с коэф, кот характеризует динамику мирвоых цен на нефть. Коэф изменения мировых цен определяется самостоятельно ежеквартально. К= (Цена на рынке – 15) * ср знач курса доллара за отчетных период /261 день.
Коэффициент выработки запасов отд участка недр. Его значение зависит от степени выработанности запасов. Если она больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, то коэфрассчитывается как К=3,8-3,5*кол-во добычи\кол-во запасов
Сумма налога на доб пол ископаемых в этом случ выгл как объем доб нефти * 419* кцены* к выраб
Прис нижении цены на рос нефть ниже, чем 15 дол за барль налог на доб по иск не уплачивается.
Налог уплачивается в бюджет того региона, где находится участок недр, где проводится добыча. Когда налогоплат получает право на добычу, он обязан встать в том регионе на налоговых учет. Если участок недр находится на территории нескольких субъектов, то налог распределяется пропорционально между субъектами в соответсвии с долей добытого пол иск на территор каждого региона.
НДПИ в осн поступает в фед бюджет 1 уровня.
Самый экономичный налог государства. 88% дохода от налога на добычу пол иск приносит нефть
Государственная пошлина.
Поряжок исчисления и уплаты регламенти 25 главой.
Это сбор, взимаемый с плате при их обращ в гос органы или к должностн лицам, кот уполн совершеть юрид действия, кроме тех, что совершаются консульскими учреждениями РФ. Им дано право выдавать документы по уплате.
Пошлина имеет индивид воздмездный харакетр, т к обязанность ее уплатить вохзникает в связи с опред усло, когда налогоплат нужны действия от государства.
Плательщики – ЮЛ и ФЛ. Все плательщики должны уплачи в сроки:
1. При обращ в суды –
При упла
Лекция. 18.05.2012
Ндс – новый налог. Был налог с оборота, и налог с продаж. Косвенный многоступенчатыый фед налог, кот взимается с кадой продажи, начиная с производственного цикла и кончая продажей кон поребителю. Регламентируется 21 главой НК.
Можно рассичтывать либо добавляя ставку к каждому компоненту, либо к сумме
Способы определения добавленной стоимости и методы:
1. Прямой аддитивный – ставка применяется к результату сложения доб стоимости
2. Косвенный аддитивный – сначала к одному показателю, потом к другому
3. Прямой метод вычитания – ставка применяется к разнице между ценой реализации и ценой производства
4. Косвенный вычитания – ставка отдельно к цене реализации и отдельно к цене приобретения сырья и материалов
Недостатки первых 2 методов явля то, что если появляется необх применять различные ставки налога к разным товарам, то нужно применять очень сложный бухгалтерский учет. На практике применяется 4й метод (в России), так как не требует выявления понятия ДС.
При осущетсвлении сделок необходимо выписывать счета фактуы. В них отражается цена производства и налог на доб стоимость, кот выделяется отд строкой.
Разница между НДС получ от покупателя и НДС улаченного поставщикам для своего производства вноситчся в бюджет. Начисляется на каждой стадии производства и обращения товара. Р
Сборщик и плательщик налога – продавец. Госуд не несет времени на сбор этого налога.
Налог нейтрален к интресам предпринимателя, так как предполагает возмещение уплаты налога от каждого последующего потребителя. Выделение этого налога в счете-фактуре имеет важное значение, так как оно побуждает преднимателяч мнижать затраты на произв.
Единственный и конечный плательщик – населене.
Наличие НДС – обязательное условие для госудЮ которые хотят вступить в единую экономическую систему. При использовании 4го метода зачет налога в том случае, если предпринииматель приобретает основыне седства. При расчете НДС затраты, связ с кап влоениями не отсносятся к категории …. Для них специальные сроки. Разрешают использовать ускоренную амортизацию.
В РФ НДС пояился в 1992 году и доходы бюджета сразу же выросил на 23%.сегодня НДС вместе с акцизами составляет в доходах бюджета – 43%.
Плательщики – предприятия и индивидуальные предприниматели. По этому налогу сущ право на освобождение от уплаты налога, оно возникает, если за 3 предш календ мес сумма выручки от реализац за исключ ввоза товара на тмамож территори не превысила 2 млню руб.
НДС – территориальный налог, т.к обложению подлежитреализация товаров, работ услуг только на территории РФ.
Показатели:
1. Место нахождения недвижимого имущества (строит работы, строит-монт ремонтные ресаврацио, связанные с озеленением)
2. Место фактического осущ работ, если они связанысдвиж имущ
3. Место фактического осущ услуг, если они оказываются в сфере культ, искусства, образования, спорта
4. Место экономической деятельности покупателя услуг, если он имеет местонахождение в одном госуд а продавец в другом (услуги по превозке и транспортировке товаров, работ и услуг)
Обособленным объектом явл факт импорта товаров, работ, услуг.
Каждый налогоплат самостояельно выбирает метод учета:
1. Нал база формируется по мере отпуска товаров
2. По мере поступления средств в кассу или на расч счет предприятия
Исключение касается суммы авансов или предоплатЮ поступ в счет предстоящих поставок и суммы, получ в рез частичной оплаты за реализ товары всегда включаются в нал базутого периода, в котором они поступили независимо от метода учета, применяемого налогоплат.
НДС, содерж в ценах покупок, может подлежать зачету полностью в том нал периоде, когда он был уплачен или частично не приниматься к зачету вообще. Полный зачет сумм НДС предусморен, если он был фактич уплачен за метриалы, кот предприниматель приобрел для своего произв.
Поэтапный зачет применяется при производстве основынх средств и нематериальных активов. Эти суммы вычит из суммы налогов, подлеж уплате равными долями в теч 6 месяцев, начиная с момента ввода их в эксплуатацию.
По НДС все прелприятия обяз вести учет процесса производства своей продукции, т.к по некоторым видам продукции госуд преусматривате льготы.
Чтобы соблюсти тербования НК необходи…..в общей сумме затрат отд позицией выделются затары на произ той продукции, кот котируется. Чтобы зачесть сумму упл налога, в бух учете произв восстановительную запись. Выписывая счет-фактору, там ставится специальный штамп.
Все организации ведут учет счетов-фактор. Ведут 2 журнала: полученных и выставленных. И 2 книги – продаж и покупок.
Виды льгот:
1. Освобождение полное отдельных товаров от НДС
2. Возможенсть произвести ачет НДС уплаченного поставщиков товара в более полном объеме и короткие сроки
3. Установление льготных сроков отчетности и уплаты нлогов и полата налога по более льготной ставке
При экспорте товаров произв предоставляется возможность использовать 0 ставку налога.
Налог уплач при закупках, необх для произв и освобожд от налогооблож возмещается в 10 дневный срок со дня предст в налог орган расчета за соответствующий нал период.
Ндс, уплач при зак сырья, использ для производства списывается на издержки произ и обращения, увеличивая цену реализации произ продукции.
Налогоплат не всегда удобно иметь нулевую ставку. Покупатель, изготови из сырья товар, начисляет НДС на всю стоим, включая тот налог, кот он уплачтил на нач стадиях производства.
Освобожд от НДСтовары, выпуск общественной организацией инвалидоав. Закон предоставляет право решать, нужно потребителю освобождение от уплаты нал или нет.
Отчетный период – квартал. Уплачивается авнс платежами ежемесячно исходя из расчетной суммы НДС за квартал.
По НДС действует не одна ставка:
1. 0% - освобождение от уплаты налога; использ при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, при осущ работ связ с перевозкой через там территорию россии товаров, помещенных под таможенный режим транзита и оказания услуг при перевозке пассажиров и багажа при уловии, что пункт отправления или пункт назначения расположен за территорией РФ. Испльзуется при выполнении работ в космическом пространстве. При добыче драгоценных металлов или произв их ломаи отходов гос фонду драгоц металлов. Для личного пользования персонала и членов их семей. При использовании припасов, вывезенных из территории России в таможенном режиме. Припасы – топливо и горюч-смаз матер, необх для эксплуатац судов
2. 10% - при реализ основных продовольственных товаров повседневного спроса, товаров для детей, кот ежегодно утверждается правительством. На реализацию периодических печатн изданий за исключ изданий рекламного и эротического харктера, для мед товаров, за исключ стоматологии
3. 18% - во всех остальных случаях
4. Специальные расчетные ставки: 9,09% для тех, что 10% и 15,25 для 18%
Упалата налог не поздее 20 числа месяца след за отчетным.
Порядок возмещения НДС
Налогоплат законодат предоставлено право уменьшат НДС, кот он исчисли для уплаты в бюджет на сумму налоговых выплат. Вычетам подлжеат суммы налогов, кот налогоплательщику предъяв поставщики при приобретении товаров на территории России. Вычетам подлжеат те суммы,кот налогоплат уплатил при ввозе товаров в россии, там проедурах выпуска дял внутреннего потребления, либо временного ввоза/переработки вне таможенной территории россии. Те суммы, кот налогоплат уплатил при ввсся,И бУКзфклеаь34жцфщждокеьазфцшжусльыв
Чтобы принять к вычету суммы НДС необходимо соблюдать ряд услвий:
1. Товары олжны быть приобретены налогоплат для опреации облагаемы НЖС
2. Товары и права должны быть поставлены на бухг учет
3. Должны быть в наличии счета фактуры поставщика и превичные документы
4. Налогоплат имеет право воспользоваться совей возможностью на вычет в течение 3 лет
По НДС кот начисл на сумму строит-монтаж работ для собственного потрбле сумма налога может быть принята к вычету, если вып условия:
1. Построенный объект лдля осущ опреаций, кот облаг НДС
2. Стоимсоть объекта будет включ в расходы, учитываем при исчислении налог на прибыль через амортизац отчисления
Этот НДС можн принять к вычету в том же периоде, в кот он был начислен. Налогоплат имеет право приянть к вычету сумму НДС представленных поставщикам материалов, ипс для строительстваподряждчика, когда строит используется смешанным спосбом суммы. Преждъявл продавцом, если он достраивался собственными силами
На практике может быть ситуация, когда условия для вычета НДС не выполняются.
Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС, то получ разница подлежит возмещению налогоплат
Если у налогоплат большие затраты на приобрет сырья и небольшие доходы от реализации, то в данном периоде входной налог может быть ему возмещен. Решение производится только по реультатам проведенной камеральной проверки.
