а) Текущие расходы – к ним относят расходы, имеющие частную периодичность(# расход сырья и материалов)
б) Единовременные расходы - к ним относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции (расходы связанные с выпуском новых продукций…)
8 По участию в производственном процессе:
а) Производственные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируются)
б) Непроизводительные - это следствие недостатков технологий и организации производства (потери от брака, простоев оборудования) (не планируются)
Издержки производства в условиях рыночной экономики за рубежом также имеют множество способов их классификации, которые по своему экономическому содержанию во многом совпадают с принципами классификации затрат в настоящее время в России, но имеют другую терминологию и некоторую особенность в отнесении их к той или иной классификационной группе. Например, все издержки производства делят на две группы – явные и неявные (имплицитные).
Явные издержки – это издержки, принимающие форму прямых денежных платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. К явным издержкам относится зарплата рабочих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.
К неявным (имплицитным) издержкам относятся издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Эти издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и поэтому остаются недополученными. Например, фирма использует принадлежащее ей здание, никому ничего за это не платя, экономически реализуя тем самым свое право собственности. При этом она отказывается от имеющейся у нее возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду. Обычно фирмы не отражают имплицитные издержки в своей бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Широко используется группировка издержек обращения по принципу постоянные и переменные, что соответствует классификации, принятой в России, хотя есть определенные различия в понимании постоянных и переменных расходов.
Широкое распространение на западе получила система контроллинг, т. е. система управления прибылью предприятия. Она представляет собой совокупность методов оперативного и стратегического управления, учета, планирования, анализа, контроля. Контроллинг отрицает необходимость планирования и учета всех затрат на производство и сбыт, целесообразность калькулирования полной себестоимости. Он базируется на так называемой системе учета «директкостинг» – разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирования на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по объектам калькулирования. Эта себестоимость включает в себя только прямые затраты или переменные, т. е. зависимые от изменения объемов производства затраты. Она может калькулироваться на основе производственных расходов, непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, даже если они носят косвенный характер. Остальные виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки или валовой прибыли.
Колебание объема производства и реализации в условиях рыночной экономики, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме существенно сказывается на поведении себестоимости изделий, а значит и на их прибыли. Система «директкостинг» обеспечивает товаропроизводителей быстрой и достаточно точной информацией в части прямых, переменных затрат на изготовление изделия и его реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Вместе с тем надо не идеализировать эту систему калькулирования неполной себестоимости, а определить в национальных бухгалтерских стандартах основные принципы, которыми предприятия должны руководствоваться при выборе того или иного варианта организации учета затрат. Предприятиям надо постепенно предоставить свободу в решении вопросов, связанных с калькулированием себестоимости, при строгом соблюдении условий включения в нее затрат, которые могут быть отнесены на себестоимость в соответствии с действующим законодательством. Вопросы калькулирования себестоимости, распределения косвенных расходов составляют коммерческую тайну предприятия и они должны решаться каждым предприятием самостоятельно.
Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции классифицируются по следующим направлениям:
1 по отношению к технологическому процессу – позаказный, попередельный;
2 по объектам калькуляции – деталь, узел, изделие, процесс, производство, заказ;
3 по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами (способу предварительного контроля) – нормативный метод.
В индивидуальном и мелкосерийном производстве при изготовлении редко повторяющихся изделий, опытных и экспериментальных образцов продукции, а также выполнении ремонтных и других работ и услуг широкое распространение получил позаказный метод калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на производство. При данном методе объектом учета и калькуляции выступает отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа, а себестоимость изготовляемого изделия определяется путем деления общей величины затрат на число выпущенных изделий. Плановая калькуляция себестоимости составляется на основе норм материальных и трудовых затрат на единицу продукции, заказа и цен, действующих на момент приема заказа или фактического начала работ с учетом их возможной корректировки, если период изготовления заказа продолжительный.
Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки-переделов. Каждый передел представляет собой законченную фазу обработки сырья, т. е. полуфабрикат собственного производства, который может быть реализован на сторону другим предприятиям. Этот метод калькуляции применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей отраслях промышленности. Плановая калькуляция по статьям затрат составляется не только на конечный продукт, но и на каждый передел в отдельности.
Особое значение при организации учета затрат на производство и планирование, себестоимости продукции имеет выбор метода сбора информации о затратах на производство, например нормативный метод учета производственных затрат. Этот метод способствует решению целого ряда задач: снижению трудоемкости и материалоемкости изделий, сокращению потерь рабочего времени; внедрению новой техники и технологии производства; совершенствованию технического нормирования; применению прогрессивных форм организации труда. В основе нормативного метода калькулирования себестоимости продукции лежит целая система норм и нормативов, которая включает:
- Федеральные нормативы являются едиными для предприятий на всей территории России – нормы амортизации отдельных видов основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное страхование и другие.
- Местные нормативы (областные, городские, районные) действуют в отдельных регионах страны – норматив затрат на содержание находящихся на балансе предприятия объектов жилья и социально-культурной сферы, норматив единого целевого сбора на нужды муниципальной милиции, благоустройства города, социальную защиту населения и уборку территории города и другие.
- Отраслевые нормативы применяются в масштабах отдельных отраслей или по группам предприятий (малые предприятия, акционерные общества).
- Нормативы предприятия – это нормативы, разработанные непосредственно самим предприятием и используемые ими для целей калькулирования себестоимости продукции –нормы расхода сырья, материалов, норматив отчислений в ремонтный фонд и другие.
Составление плановой себестоимости работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производится на основе текущих, действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного периода). На их основе можно ежемесячно составлять нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям. Плановые нормы предприятия (квартальные или годовые) разрабатываются на основе действующих в настоящее время норм с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом технического развития и совершенствования организации производства на предприятии, и роста цен. При сопоставлении фактически произведенных затрат с плановыми (текущими) нормативами осуществляется АХД предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения плановых (текущих) норм затрат на единицу продукции. Нормы могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, при повышении качества конструкции, деталей, узлов, а также при сокращении технологических операций и замене традиционных материалов другими. Эти изменения фиксируются в специальных документах с указанием причин и инициаторов (виновников) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций, узлов, деталей. Извещения об изменении норм должны оформляться:
- технологическим отделом – по расходу материалов;
- планово-экономическим отделом – по изменению цен на материальные ресурсы;
- отделом труда и зарплаты – по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок;
- службой главного энергетика – по изменениям норм расхода топлива, всех видов энергии;
- конструкторским отделом – по изменениям применяемости деталей, узлов, полуфабрикатов.
Изменение норм вносится в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещения, а в плановую калькуляцию – на начало следующего после получения извещений месяца. Причины изменений группируются в разрезе технико-экономических факторов: повышение технического уровня производства; улучшение организации производства, труда и управления; изменение объема и структуры производства; отраслевые факторы производства.
При нормативном методе учета затрат на производство предприятия разрабатывают плановую, нормативную и отчетную калькуляции. По составу статей затрат они должны соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости.
Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется благодаря строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.
При нормативном методе учета затрат по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (это так называемые лимитно-заборные карты, наряды).
По другим – отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой «отклонения от норм» или доплатные листы на заработную плату).
Эти документы должны быть подписаны должностными лицами, контролирующими процесс производства – главным инженером, начальником цеха. Нормативный метод планирования является самым простым методом. Зная норматив и объемный показатель, можно легко рассчитать плановый показатель.
