Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это финансовый результат отчетного периода, отраженный в бухгалтерском балансе (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Иными словами, нераспределенная прибыль – это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся сумм налогов, уплачиваемых за счет прибыли, и иных аналогичных обязательных платежей, включая налоговые санкции.
Нераспределенная прибыль идет на:
· выплату дивидендов акционерам (ст. 42 Закона об акционерных обществах). Суммы дивидендов, выплачиваемых акционерными обществами держателям акций, определяются общим собранием акционеров исходя их полученной чистой прибыли и в пределах раз мера, рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 42 Закона об АО).
Выплаты могут производиться по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года (п. 1 ст. 42 Закона об АО, п. I ст. 28 Закона об ООО).
· на увеличение уставного капитала общества (ст. 28 Закона об акционерных обществах) (вклад средств в дальнейшее развитие своего бизнеса);
· создание резервного капитала;
1. на увеличение резервного капитала общества (ст. 35 Закона об акционерных обществах); это своего рода стратегический запас для покрытия всевозможных убытков, а также на тот случай, если организация затеет «тактические маневры» – захочет погасить свои облигации или скупить свои акции.
· на другие цели, предусмотренные решением собрания учредителей (собрания акционеров) или исполнительным органом общества в пределах его компетенции;
· на премии работникам,
· образование различных фондов (развития производства, материального поощрения).
Учет чистой (нераспределенной) прибыли
Полученную за отчетный период прибыль бухгалтер отразит в учете записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – списана прибыль (убыток) отчетного года.
Если организация в отчетном году получила убыток
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – убыток, полученный по итогам отчетного периода, погашен за счет прибыли прошлых лет.
Распределение части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) будет отражено проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 75 – отражен доход (дивиденды), начисленный учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного года.
Увеличение уставного капитала общества будет отражено в учете аналогичной проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 75 – увеличена стоимость долей акционеров организации в связи с увеличением уставного капитала за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Начисление премии работникам будет отражено проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» –
часть прибыли, полученной по итогам года, направлена на выплату премий работникам.
Образование и увеличение размеров резервного фонда на счетах бухгалтерского учета отражается проводкой:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», Кредит счета 82 «Резервный капитал» – произведены отчисления в резервный фонд.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.
Порядок отражения некоторых видов убытков в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.
Убытки, в частности, можно разделить:
– на убытки по основной деятельности (цена продажи меньше, чем расходы на производство и реализацию);
– убытки от продажи имущества (основных средств, материальных запасов и т.п.);
– расходы на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
– убытки от списания не полностью с амортизированных основных средств;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение обязательств;
– возмещение причиненных организацией убытков;
– списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, не реальных для взыскания;
– потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
– другие понесенные организацией убытки.
При исчислении налогооблагаемой прибыли не все убытки, признаваемые таковыми в бухгалтерском учете, уменьшают сумму полученного дохода.
Не уменьшают, например, налогооблагаемую прибыль пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым действующим законодательством предоставлено право их наложения (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Не признаются расходами для целей налогообложения также:
– суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4 ст. 270 НК РФ);
– стоимость безвозмездно переданного имущества (работ,- услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ);
– ряд других понесенных организацией расходов, которые в бухгалтерском учете уменьшают финансовый результат.
Перенос убытков на будущее
В соответствии со ст. 283 НК РФ организация праве уменьшить налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода на сумму убытка, полученного в предыдущие годы.
Погашение убытка может осуществляться в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он был получен. При этом согласно п. 2 той же ст. 283 НК РФ сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за соответствующий период, не может превышать 30% этой базы.
Таким образом, в принципе, убыток может быть погашен и за более короткий промежуток времени, если в следующие годы суммы прибыли будет хватать для его погашения. Статья 283 НК РФ не содержит обязательного требования о равномерности погашения убытка. Но если и в течение ближайших 10 лет получаемой прибыли будет недостаточно для компенсации понесенных когда-то убытков, то перенести погашение убытка на одиннадцатый год уже нельзя.
В регистрах бухгалтерского учета текущего периода уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка прошлых лет как расходы не отражается. Следовательно, в налоговом учете текущего года сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (при прочих равных условиях), будет больше, чем в бухгалтерском учете.
Согласно п. 11 ПБУ 18/02 убыток для целей налогообложения прибыли, который будет уменьшать налоговую базу в последующие годы, признается вычитаемой временной разницей.
В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 образование вычитаемой временной разницы ведет к начислению отложенного налогового актива.
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 1 ст. 252 НК РФ отражение операций в бухгалтерском учете и их учет для исчисления налогов должны производиться на основании правильно и своевременно оформленных первичных документов.
Если первичный документ представлен в организацию позже определенного срока, когда прошли все сроки составления и сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности, то организация вынуждена будет отразить в отчетности текущего периода операцию, осуществленную в предыдущем.
Согласно п. 16 ПБУ 9/99 прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, признается прочими доходом и отражается в регистрах бухгалтерского учета по кредиту балансового счета 91 -«Прочие доходы и расходы».
Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ прибыль (доход) прошлых лет, выявленная в текущем году, признается внереализационными доходами данного налогового периода. В листе 02 Декларации по налогу на прибыль этот доход подлежит отражению по строке 030 «Внереализационные доходы».
Точно так же убытки прошлых лет в бухгалтерском учете согласно п. 18 ПБУ 10/99 считаются прочими расходами и отражаются по дебету балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете согласно пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ эти убытки признаются внереализационными доходами и в листе 02 Декларации отчетного периода отражаются по строке 040 «Внереализационные расходы».
Прибыли (убытки) прошлых лет могут возникнуть, в частности:
при нарушении сроков представления первичных документов;
при представлении первичных документов, уточняющих информацию ранее сданных документов;
по условиям заключенных договоров.
Списание убытков
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года может по-разному отражаться на счетах учета, в зависимости от того, за счет каких средств он погашается:
1) за счет уменьшения уставного капитала до величины чистых активов организации:
Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – убыток отчетного года списан за счет уменьшения уставного капитала;
2) за счет резервного капитала:
Дебет счета 82 «Резервный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – убыток отчетного года погашен за счет средств резервного капитала;
3) за счет целевых взносов участников простого товарищества:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – убыток отчетного года погашен за счет взносов участников (для простого товарищества).
