Исполнение налогового обязательства

В соответствии с п. 1 ст. 37 НК исполнением налогового обязательствапризнается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).

В теории и на практике важным вопросом является определение момента, когда налогоплательщик считается уплатившим надлежащим образом соответствующую сумму налога.

Пунктом 3 ст. 46 НК установлено, что днем уплаты налога, сбора (пошлины) признаются:

– день выдачи плательщиком (иным обязанным лицом) банку платежных инструкций на перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлины), пени посредством представления в банк платежного поручения на бумажном носителе, направления платежных инструкций в банк в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания (Клиент-банк, Интернет-банк, Телефон-банк и др.) либо систем расчетов с использованием электронных денег при условии наличия на счете (в электронном кошельке) плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения банком платежных инструкций плательщика (иного обязанного лица) в полном объеме;

– день исполнения банком платежных инструкций плательщика (иного обязанного лица) на перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлины), пени, ранее не исполненных по причине отсутствия на счете плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения платежных инструкций плательщика (иного обязанного лица) в полном объеме;

– день внесения плательщиком (иным обязанным лицом) для перечисления причитающихся сумм налога, сбора (пошлины), пени наличных денежных средств в банк, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган, налоговый или таможенный орган или организацию связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь либо в случаях, установленных налоговым законодательством или Законом Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», в иную уполномоченную организацию;

– при обращении (зачете) в таможенные платежи сумм обеспечения: внесенных на текущий (расчетный) счет Министерства финансов Республики Беларусь (единый счет) в белорусских рублях – день, указанный в подп. 3.1–3.3, 3.5 либо 3.6 п. 3 ст. 46 НК (в зависимости от формы уплаты такого обеспечения), применительно к уплате сумм обеспечения; внесенных на текущий (расчетный) счет таможни в случаях, предусмотренных законодательством, в иностранной валюте – день подачи в таможню письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) об обращении сумм обеспечения в таможенные платежи;

– день осуществления плательщиком (иным обязанным лицом) платежа с использованием банковской платежной карточки либо ее реквизитов в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в счет уплаты причитающихся сумм налога, сбора (пошлины);

– день, когда денежные средства в счет уплаты причитающихся сумм налога, сбора (пошлины), пеней приняты платежным агентом от физического лица посредством использования автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

– день исполнения банком платежных инструкций на перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) со счетов Министерства финансов Республики Беларусь, главных управлений Министерства финансов Республики Беларусь по областям и городу Минску – в случае исполнения налоговых обязательств плательщика (иного обязанного лица) за счет средств бюджета.

По общему правилу, для исполнения налогового обязательства плательщику необходимо сдать платежное поручение в банк при условии, что на счете имеются средства, достаточные для его исполнения, а последний (а также уполномоченные организации по исполнению платежных поручений) в соответствии со ст. 48 НК обязаны исполнить платежное поручение на перечисление налогов, сборов (пошлин) и решений о взыскании налогов, сборов (пошлин).

Согласно п. 4 ст. 37 НК налог, сбор (пошлина) не признаются уплаченными в случае отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения на перечисление суммы налога, сбора (пошлины) в бюджет, а также если на момент предъявления плательщиком в банк платежного поручения на уплату налога, сбора (пошлины) этот плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в перво­очередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех денежных требований.

Как установлено п. 2 ст. 37 НК, исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно плательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с настоящим Кодексом, таможенным законодательством Таможенного союза, Законом Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо либо иному лицу предоставляется право уплатить налоги, сборы (пошлины) за плательщика. В данной норме заключен принцип личной уплаты налога, предполагающий сознательное проявление воли налогоплательщика. Исключением является использование налоговых агентов в процессе уплаты налогов, однако и при этом налогоплательщик полностью не устраняется из процесса уплаты налога: во-первых, он имеет право на получение сведений об уплаченных налогах; во-вторых, в ряде случаев сохраняет обязанность декларирования; в-третьих, несет ответственность за достоверность сведений в документах, представленных для получения налоговых льгот.

В случаях, установленных НК, допускается исполнение налогового обязательства плательщика иными обязанными лицами, например, филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц, указанных в подп. 2.1 п. 2 ст. 13 НК, наследниками, правопреемниками реорганизованных организаций, органами опе­ки и попечительства либо лицами, ими уполномоченными, налоговыми агентами (согласно п. 10 ст. 175 НК при выдаче физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам), займов, кредитов налоговыми агентами подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов). Налоговым законодательством не предусмотрено возложение обязанности по исполнению налогового обязательства плательщика его дебитором. Следовательно, уплата налога, пени дебитором плательщика в счет погашения задолженности плательщика по налогам, пени не признается исполнением налогового обязательства этого плательщика, и налоговый орган вправе принять решение о взысканииналога, пени за счет средств дебитора плательщика, а уплаченные дебитором плательщика суммы могут быть зачтены либо возвращены этому лицу по правилам ст. 60 НК.

Пунктом первым ст. 46 НК предусмотрено, что уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины), текущими (в случаях, установленных НК) платежами либо в ином порядке, установленном настоящим Кодексом, другими законами Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов).

Уплата налогов, сборов (пошлин) производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено настоящим Кодексом или иными законодательными актами, а также таможенным законодательством Таможенного союза.

Налоговое обязательство исполняется в установленные налоговым законодательством сроки. Как закреплено в п.1 ст. 45 НК, сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются НК, Законом Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Исполнение налогового обязательства не всегда возможно в сроки, установленные налоговым законодательством. Так, п. 2 ст. 45 НК установлено, что изменение плательщиком (иным обязанным лицом), налоговым или иным органом установленного НК, Законом Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) срока уплаты налога, сбора (пошлины) не допускается, за исключением случаев, установленных НК, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) Президентом Республики Беларусь.

Порядок и условия предоставления поддержки в сфере налогообложения, в том числе изменения сроков уплаты налоговых платежей, утверждены Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 г. № 182 «О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям».

В налоговом законодательстве определяется специальный порядок исполнения налогового обязательства при ликвидации (прекращении деятельности) организации, при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, при прекращении осуществления нотариальной, адвокатской деятельности, при ликвидации филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь или прекращении обязанности по исполнению им налоговых обязательств юридического лица (ст. 38 НК); при реорганизации организации (ст. 39 НК); при передаче имущества в доверительное управление (ст. 39¹ НК). Статья 40 НК предусматривает особенности исполнения налогового обязательства умершего, объявленного умершим, безвестно отсутствую­щим или недееспособного физического лица.